Brief regering : Fiscale moties en toezeggingen 2021

Nr. 45
BRIEF VAN DE STAATSSECRETARISSEN VAN FINANCIËN

Aan de Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal

Den Haag, 23 april 2021

Hierbij bieden wij uw Kamer de Voorjaarsbrief fiscale moties en toezeggingen 2021
aan.

De voorliggende brief ziet op moties en toezeggingen op het gebied van de fiscaliteit
en de Belastingdienst. Over de moties en toezeggingen naar aanleiding van het traject
«Herstellen, Borgen, Verbeteren» en de vervolgacties naar aanleiding van de kabinetsreactie
op het rapport «Ongekend Onrecht» wordt u separaat geïnformeerd.

Op 15 april jl. hebben wij een verzoek van de commissie voor Financiën ontvangen voor
een stand van zaken met betrekking tot een aantal toezeggingen. Over de onderwerpen
doorstroomvennootschappen en het onderzoek eigen vermogen kunt u in deze brief de
voortgang lezen. Over het onderwerp box 3 belasten werkelijk rendement wordt uw Kamer
naar verwachting op zeer korte termijn geïnformeerd. Het rapport van de adviescommissie
praktische rechtsbescherming en de beleidsreactie daarop heeft uw Kamer ontvangen
op 22 april 2021.

In deze brief worden eerst de afgedane moties en toezeggingen met betrekking tot Fiscaliteit
behandeld en vervolgens worden de lopende moties en toezeggingen behandeld. Als laatste
onderdeel in deze brief staan we stil bij een enkele motie en een paar toezeggingen
met betrekking tot Toeslagen. Dit betreffen moties en toezeggingen die niet zien op
Hersteloperatie Toeslagen. Uw Kamer wordt over de voortgang op dat vlak via de voortgangsrapportages
geïnformeerd.

Moties en toezeggingen op gebied van Fiscaliteit en Belastingdienst

Afgedane moties en toezeggingen1

Ketenplannen

In de voortgangsbrief ICT-portfolioproces2 d.d. 28 mei 2019 is toegezegd voor drie ketens een concreet plan uit te werken dat
een samenhangende aanpak laat zien om de uitdagingen van deze ketens het hoofd te
bieden. Voor de ketens Loonheffing, Omzetbelasting en Gegevens zijn bij de kabinetsreactie
op het rapport «Ongekend Onrecht»3 middelen gereserveerd voor de, inmiddels door de Belastingdienst opgestelde, ketenplannen.
De Belastingdienst werkt dit nader uit in bestedingsplannen. Deze plannen geven integraal
inzicht in de benodigde verbeteringen op het gebied van ICT-modernisering in relatie
tot nieuwe wetgeving. Het vervolg is vormgegeven via het reguliere architectuur- en
portfolio-proces van de Belastingdienst. Hiermee beschouw ik deze toezegging als afgedaan.

Datering brieven Belastingdienst

Tijdens het AO Belastingen en Belastingdienst d.d. 2 december 2020 (Kamerstuk 31 066, nr. 767) is toegezegd schriftelijk terug te komen op de vraag van het Kamerlid Lodders waarom
brieven van de Belastingdienst eerder kunnen worden ontvangen dan de dagtekening van
de brief.

Bij verzending van brieven wordt bij dagtekening rekening gehouden met de bezorgtijd
van het postbedrijf. Dit om te voorkomen dat de termijnen (voor bijvoorbeeld bezwaar)
reeds gaan lopen alvorens de brief is ontvangen door de geadresseerde. Afspraak met
het postbedrijf is dat de post binnen 24 uur (bij spoed) of 72 uur (regulier) wordt
bezorgd. Een zaterdag geldt hierbij als bezorgdag.

Ook signaleerde het Kamerlid Lodders dat sommige banken geen betalingen in het weekend
doen waardoor betalingen soms te laat binnenkomen bij de Belastingdienst. Het Kamerlid
Lodders vroeg wat ik eraan kan doen dat het voor klanten onmogelijk is om te verifiëren
wanneer overschrijvingen plaatsvinden.

Voor een (tijdige) betaling geldt dat als datum van betaling de datum wordt aangehouden
dat het bedrag op rekening van de Ontvanger is bijgeschreven.

Als de overboeking heeft plaatsgevonden op vrijdag 30 november en de betaling wordt
bijgeschreven op 2 december op rekening van de Ontvanger dan is op 2 december «betaald».
Niet het moment van het geven van de opdracht is hierbij relevant, maar het moment
van ontvangen van de betaling. Overigens geldt dat bij gebruik van het Instant Payments
systeem overschrijvingen op (binnenlands) rekeningnummer en bij bedragen tot € 2.000.000
gelijk worden overgemaakt. Voor hogere bedragen en banken die niet meedoen met Instant
Payments gelden andere (langere) verwerkingstijden, hierover wordt de klant door de
bank geïnformeerd.

Gebruik interne kennis Belastingdienst

Tijdens het algemeen overleg Belastingdienst van de vaste commissie voor Financiën
van 2 december 2020 heeft het Kamerlid Leijten geconstateerd dat er vaak externe bureaus
worden ingezet voor het verrichten van onderzoek naar de interne organisatie, processen
en werkwijzen. Ze vraagt zich af of hiervoor niet beter een eigen intern bureau of
kennis- en expertisecentrum kan worden opgericht. Ik heb daarop toegezegd om de mate
waarin de Belastingdienst de aanwezige kennis binnen de eigen organisatie weet te
benutten te bekijken.

Het onderzoeken en evalueren van onderdelen en processen binnen de Belastingdienst
gebeurt regelmatig. De Belastingdienst beschikt niet over een eigen centrale onderzoekseenheid,
maar wel over een afdeling die de dienstonderdelen ondersteunt bij het vormgeven,
uitzetten en begeleiden van onderzoek. Deze afdeling heeft het overzicht van onderzoeken,
bevordert het (her)gebruik en de toepassing ervan, en organiseert op deze manier een
netwerk van kennis.

Naast het aanwenden van kennis van directbetrokkenen in het betreffende organisatieonderdeel
levert de Belastingdienst zichzelf ook interne dienstverlening op het vlak organisatie
en personeel. Zo kent de dienst een directie die advies en ondersteuning biedt op
het gebied van organisatie- en verandervraagstukken aan het management.

Daarnaast is de kennis rond fiscale onderwerpen goed georganiseerd binnen de dienst.
Zo kent de Belastingdienst 26 kennisgroepen die rechtsvragen met bindende adviezen
beantwoorden en antwoord geven op complexe helpdeskvragen.

Vanwege de beoogde onafhankelijkheid en benodigde expertise op zeer diverse onderwerpen
wordt er in sommige gevallen voor gekozen om de expertise waar nodig extern in te
huren. Met het oog op de keuze om een externe blik te organiseren om de eigen blik
te verbreden, onafhankelijk onderzoek te laten uitvoeren en objectief advies te ontvangen,
benut de Belastingdienst in die gevallen de expertise van diverse partijen. De Belastingdienst
hecht zeer aan de samenwerking met kennisinstellingen, zoals universiteiten. Naast
kennisinstellingen worden ook externe onderzoeks- en adviesbureaus benaderd. De inkoopprocessen
die daarbij komen kijken zijn met waarborgen omkleed volgens de regelgeving uit de
Aanbestedingswet 2012 en een intern proces van financieel toezicht. Hier vloeit onder andere uit voort
dat dienstverleningsvragen binnen de daarvoor bestemde mantels moeten worden uitgezet.
Daarnaast gelden er spelregels ten aanzien van de tarieven en wijze waarop vragen
kunnen worden ingekocht. Het aantal marktpartijen dat meedingt voor opdrachten binnen
een mantel is ook beperkt, (dit zijn enkel de voor deelname aan de mantel gegunde
partijen) wat maakt dat dezelfde partijen regelmatig terugkomen.

Tegelijkertijd wordt bij onderzoeken door externe partijen zo goed mogelijk gewaarborgd
dat interne medewerkers hierbij worden betrokken en dat hun kennis en inzichten benut
worden.

De hierboven geschetste werkwijze geeft weer hoe de kennisfunctie is georganiseerd.

Hulp bij aangifte

Tijdens het debat over de ontwikkelingen rondom het coronavirus d.d. 18 maart 20204 is toegezegd om de situatie omtrent de belastingaangifte – en specifiek de mensen
die daarbij van hulp afhankelijk zijn – te blijven monitoren en de Kamer op de hoogte
te houden. De Belastingdienst blijft continu de groep die een verzoek doet en heeft
gedaan om hulp bij aangifte monitoren.

Momenteel zijn er in totaal 22.772 verzoeken om hulp bij aangifte van de Belastingdienst.
Hiervan zijn er 2.450 fysiek en 20.322 telefonisch. Op dit moment helpt de Belastingdienst
telefonisch en zodra het kan fysiek. Voor de aangifte IH2019 zijn er ongeveer 5.500
mensen die nog fysiek geholpen dienen te worden. Zodra de Belastingdienst weer fysiek
kan starten met het aanbieden van hulp wordt deze groep als eerst geholpen en wanneer
het kan direct in combinatie met de aangifte IH2020.

De Belastingdienst informeert uw Kamer hier regelmatig over in de Voortgangsrapportage
Belastingdienst en zal dit ook blijven doen. De volgende Voortgangsrapportage zal
uw Kamer in mei toekomen. Ik beschouw hiermee deze toezegging als afgedaan.

Eén machtigingscode voor belastingaangifte en toeslagen

In de huidige praktijk moeten vrijwilligers van maatschappelijke organisaties die
mensen helpen bij het invullen van een belastingaangifte twee machtigingscodes aanvragen:
één voor de belastingaangifte en één voor het aanvragen van toeslagen. In de motie
van het Kamerlid Slootweg wordt de regering verzocht om te onderzoeken of het mogelijk
is dat er nog maar één machtigingscode nodig is voor zowel de aangifte als de toeslagen.
Tevens is de regering verzocht, indien dit kan, te onderzoeken of dit al voor het
belastingseizoen 2020 ingevoerd kan worden.5

Het is mogelijk om te realiseren dat er nog maar één machtigingscode nodig is om te
kunnen helpen bij zowel de belastingaangifte als toeslagen. Implementatie van deze
wijze van machtigen is niet haalbaar gebleken voor het belastingseizoen 2020 en evenmin
voor het belastingseizoen 2021. De planning is om dit met ingang van belastingseizoen
2022 (aangifte Inkomensheffing 2021) in te voeren. Hiermee beschouw ik deze motie
als afgedaan.

Eindafrekening vertrekregeling

Tijdens het AO Belastingdienst d.d. 13 oktober 20166 is toegezegd uw Kamer de eindafrekening van de vertrekregeling en de diverse mogelijke
arrangementen toe te sturen, inclusief de wijze waarop de overschrijding van de regeling
betaald wordt. Met onderstaande rond ik deze toezegging af.

In oktober 2016 is in debat aangegeven dat de vertrekregeling bij de Belastingdienst
€ 70 mln. duurder zou uitvallen dan het oorspronkelijk geraamde bedrag van € 648 mln.
De vertrekregeling Belastingdienst heeft over de afgelopen jaren € 404 mln. gekost.
Dit bedrag is aanzienlijk lager dan oorspronkelijk is begroot. De reden is dat medewerkers
grotendeels tot hun vertrek binnen het primaire proces inzetbaar zijn gebleven, waardoor
de uitgaven voor vervanging lager zijn dan eerder begroot. Daarnaast was in de raming
een fiscale naheffing opgenomen van € 170 mln. (over de jaren 2016–2020). Het bezwaarschrift
van de organisatie tegen deze Regeling Vervroegde Uittreding (RVU) is na een uitspraak
van de Hoge Raad in een vergelijkbare zaak door de inspecteur gehonoreerd op 10 oktober
2018.7 Hiervan is € 95 mln. aan reeds betaalde RVU-boetes vrijgevallen in 2019.

Samenvatting

realisatie

(x € 1 mln)

2016

2017

2018

2019

2020

totaal

 
 
 
 
 
 
 

Vertrekpremie

114

55

50

63

83

364

RVU heffing

48

31

16

– 95

 

0

Organisatie Switch

10

6

6

4

4

31

Overig

9

9

totaal uitgaven

182

92

71

– 28

87

404

In totaal hebben er ca. 5.400 medewerkers in de afgelopen 5 jaar van de generiek vrijwillige
vertrekregeling gebruik gemaakt. Van de vertrekkende medewerkers heeft ongeveer één
derde gebruik gemaakt van directe uitstroom met premie in 2016 en circa twee derde
van uitstroom na bepaalde tijd met premie met een looptijd tot uiterlijk 1 september
2020 (afhankelijk van de hoogte van het inkomen). Enkele tientallen medewerkers hebben
geopteerd voor uitstroom na bepaalde tijd op basis van mobiliteit of werken bij Switch
tot uitstroom naar pensioen (of uiterlijk 1 januari 2022).

Stuiting van verjaarde schulden

In de brief van 27 februari 2020 hebben wij uw Kamer geïnformeerd over de problemen
bij stuiting van verjarende schulden van een belastingplichtige en/of toeslaggerechtigde.8 Daarbij is toegezegd uw Kamer nader te informeren over de achtergrond, omvang en
eventuele gevolgen van de problematiek omtrent schulden die zijn verjaard.

Een burger of bedrijf die een aanslag heeft ontvangen en het verschuldigde bedrag
niet tijdig heeft voldaan, heeft een belastingschuld. Als de aanslag vijf jaar na
de betalingstermijn nog niet is betaald of ingevorderd en de laatste invorderingshandeling
is ouder dan 5 jaar, dan verjaart deze schuld. De Belastingdienst mag die aanslag
dan niet meer invorderen of verrekenen. De Belastingdienst kan voorkomen dat de aanslag
verjaart. Dit kan door het tijdig stuiten of schorsen van de verjaringstermijn. Het
stuiten kan door het versturen van een aanmaning en/of een mededeling waarin de Belastingdienst
ondubbelzinnig zijn recht op betaling voorbehoudt. Er begint dan een nieuwe termijn
van vijf jaar te lopen. Gebleken is dat verjaringen in voorkomende gevallen niet (tijdig)
zijn gestuit door een tekortkoming in het stuitingsproces.

Uit onderzoek blijkt dat er mogelijk circa 220.000 aanslagen zijn verjaard. Het bedrag
aan schulden dat mogelijk verjaard is, wordt momenteel geschat op circa 520 miljoen
euro. Dit is inclusief schulden die oninbaar zouden zijn geweest. Het gaat hier om
schulden die ouder zijn dan vijf jaar, waarvoor geen verhaalsmogelijkheden bekend
waren. Dat betekent dat, ook al was tijdig gestuit, er nauwelijks meer geïnd of verrekend
had kunnen worden. In een zeer gering tot verwaarloosbaar aantal dossiers is vastgesteld
dat verrekening is toegepast, nadat de verjaring inwerking was getreden. In voorkomende
gevallen wordt de verrekening hersteld. Een deel van de populatie behoeft een individuele
beoordeling. Het gaat hierbij om ongeveer 30.000 posten. De overige 190.000 posten
worden automatisch afgewikkeld. Dit is naar verwachting 1 november 2021 afgerond,
daarmee is deze problematiek opgelost.

De Belastingdienst heeft voor het stuitings- en verjaringsproces binnen de invorderingssystemen
een nieuw rapportageproces ingericht met ingang van december 2020. Het nieuwe proces
geeft inzicht in het aantal naderende te verjaren schulden per jaar met een vooruitblik
van de 12 maanden daaropvolgend. In de nieuwe werkwijze gaan belastingschuldigen en/of
toeslagschuldigen een stuitingsbrief van de Belastingdienst ontvangen als het einde
van de verjaringsperiode aanstaande is. De Belastingdienst verzendt deze brief drie
maanden voordat de verjaring inwerking treedt met uitzondering van faillissementen
en/of wettelijke schuldsaneringsregeling. Dit betreft een vastomlijnde werkmethode
die gelijk is voor belastingschuldigen, toeslagschuldigen en gemachtigden. Hiermee
beschouw ik deze toezegging als afgedaan.

Thuiswerkregeling grensarbeiders

Tijdens het algemeen overleg over de belasting- en socialezekerheidspositie van grensarbeiders
van 5 maart 20209 heb ik toegezegd onderzoek te doen naar de mogelijkheden voor een drempelregeling
voor thuiswerkdagen in de belastingverdragen met Duitsland en België en dit ook aan
te kaarten bij de OESO. Zoals ik recent aangaf in een schriftelijk overleg met uw
Kamer10 heeft Nederland richting Duitsland en België de wens voor een structurele regeling
voor thuiswerkdagen uitgesproken. Met Duitsland is hier op ambtelijk niveau al over
gesproken. Ook is een dergelijke regeling onderwerp van gesprek tussen Nederland en
België. Deze besprekingen lopen nog. Ik kan op dit moment nog geen uitspraken doen
over de uitkomsten van de besprekingen.

In aanvulling op de agendering in de bilaterale verhoudingen met Duitsland en België
heeft Nederland in OESO-verband (in Working Party 1 waar verdragsonderwerpen aan de
orde komen) aandacht gevraagd voor de thuiswerkregeling. Binnen de OESO is dit onderwerp
al enige tijd in algemene zin geagendeerd om te bezien of er aanleiding is om het
OESO-modelverdrag of het OESO-commentaar aan te passen. De agendering bij de OESO
is voor de langere termijn, nu op dit moment binnen de OESO nagenoeg alle aandacht
uitgaat naar de discussies over de gedigitaliseerde economie (Pijler 1) en het voorkomen
dat winsten onvoldoende worden belast (Pijler 2). Ik beschouw hierbij de toezegging
als afgedaan.

FATCA

Zoals uw Kamer is toegezegd op 24 november 202011, heeft de Nederlandse delegatie bij (Working Party 1 van) de OESO de problematiek
aangekaart waar «onbedoelde» Amerikanen mee worden geconfronteerd. Binnen de OESO
bestaat de opvatting dat de Verenigde Staten soeverein is om te bepalen wie naar nationaal
recht Amerikaans staatsburger is en of deze wel/niet belast mag worden zolang het
verdrag ter voorkoming van dubbele belasting wordt gerespecteerd. Nederland is daarom
niet gesteund in de oproep om dit binnen de OESO te agenderen, omdat deze problematiek
binnen de OESO niet beschouwd wordt als een kwestie van het OESO-modelverdrag of het
OESO-commentaar daarop. Hierbij beschouw ik deze specifieke toezegging als afgedaan.
Dit neemt niet weg dat Nederland zich, ook op basis van andere toezeggingen aan uw
Kamer, bilateraal en in EU verband blijft inzetten voor oplossingen voor de FATCA-problematiek.
Zo heb ik aandacht gevraagd voor de problematiek tijdens de Ecofin van 16 februari
jl. en heeft in EU-verband op ambtelijk niveau een gesprek met de IRS plaatsgevonden.
Op korte termijn sturen de Minister van Financiën en ik u de Kamerbrief die wij hebben
toegezegd tijdens het AO over toeval-Amerikanen van 10 februari jl.

ATAD en woningcorporaties

Tijdens het Algemeen Overleg van 2 december jl. heb ik toegezegd aan de Kamer om de
juridische mogelijkheden te onderzoeken als het gaat om de ATAD en woningcorporaties.12

Voor de Vennootschapsbelasting kunnen woningcorporaties niet anders worden behandeld
dan andere belastingplichtigen. Niet in de laatste plaats omdat woningcorporaties
in concurrentie treden met private aanbieders. Zoals ook uit de parlementaire geschiedenis
bij de implementatie van de earningsstrippingmaatregel uit ATAD1 blijkt, heeft Nederland
met die maatregel een aanvullend doel. Naast het tegengaan van belastingontwijking
wil Nederland eveneens dat een meer gelijke fiscale behandeling van eigen vermogen
en vreemd vermogen wordt bereikt. Om die reden is de earningsstrippingmaatregel in
de Wet Vpb 1969 aanzienlijk strenger vormgegeven dan hetgeen ATAD1 (als minimumstandaard)
vereist doordat deze niet is voorzien van een zogenoemde groepsuitzondering of een
uitzondering voor op zichzelf staande entiteiten. Hierdoor is de earningsstrippingmaatregel
een generieke maatregel en gericht op alle vennootschapsbelastingplichtigen, waaronder
dus ook woningcorporaties. Het opnemen van uitzonderingen zou afbreuk doen aan het
doel om eigen vermogen en vreemd vermogen fiscaal meer gelijk te behandelen. Daarnaast
leidt het maken van een uitzondering voor woningcorporaties naar de mening van het
kabinet tot selectief voordeel voor de woningcorporaties en daarmee tot een staatssteunrisico.

In een beschikking van 15 december 2009 heeft de Europese Commissie drie steunmaatregelen
goedgekeurd als compensatie voor de aan de woningcorporaties opgelegde Dienst van
Algemeen Economisch Belang (DAEB) op het gebied van sociale huisvesting: overheidsachtervang
achter de WSW-borging, sanerings- en reguliere projectsteun en lagere grondkosten
door gemeenten. Nieuwe steunmaatregelen, bijvoorbeeld in de vorm van een uitzondering
in de Vpb of de earningsstrippingmaatregel, vallen niet binnen deze goedkeuring. Indien
Nederland nieuwe vormen van compensatie voor de DAEB van sociale huisvesting voor
de woningcorporaties wil invoeren, zal een nieuw goedkeuringstraject richting Europese
Commissie ingezet moeten worden, waarbij men het risico loopt dat de huidige goedkeuring
nogmaals onder de loep wordt genomen en waarbij men zal moeten aantonen dat er meer
compensatie nodig is om de huidige DAEB te kunnen uitvoeren. Daarbij wordt opgemerkt
dat de huidige implementatie van de beschikking over de Nederlandse woningcorporaties
nog steeds de aandacht heeft van de Europese Commissie.

Met voornoemde is voldaan aan de toezegging van 2 december 2020, tijdens het AO Belastingdienst/Belastingen.

Bronbelasting

Tijdens de Algemene Financiële Beschouwingen 2020 heb ik uw Kamer toegezegd in het
voorjaar 2021 een wetsvoorstel over een bronbelasting op dividendstromen naar laagbelastende
jurisdicties naar uw Kamer te sturen. Op 24 maart 202113 heb ik het wetsvoorstel invoering conditionele bronbelasting op dividenden ingediend
bij uw Kamer. Daarmee beschouw ik deze toezegging als afgedaan.

Commissie doorstroomvennootschappen

Tijdens de plenaire behandeling van de Fiscale verzamelwet 2021 op 8 september 2020
heb ik uw Kamer toegezegd een brief te sturen met een onderzoeksopzet over een commissie
Ter Haar II over doorstroomvennootschappen.14 Verder heb ik uw Kamer tijdens het tweede wetgevingsoverleg over het Pakket Belastingplan
2021 op 2 november 202015 toegezegd dat er geen partners van advieskantoren worden vertegenwoordigd in de Commissie
doorstroomvennootschappen en dat ik de eindrapportage van deze Commissie voor de verkiezingen
met uw Kamer zal delen. Daarnaast heb ik tijdens de plenaire behandeling van het Pakket
Belastingplan 2021 op 11 november 202016 toegezegd om de vraag, of nadere maatregelen op het gebied van dienstverlening aan
doorstroomvennootschappen nodig zijn, mee te geven aan de Commissie doorstroomvennootschappen.
In de brief van 12 februari 202117 heb ik uw kamer geïnformeerd over de samenstelling en taakopdracht van deze commissie.

Daarmee beschouw ik deze toezeggingen als afgedaan. Voor de volledigheid merk ik nog
op dat de Commissie pas in de tweede helft van februari is begonnen met haar werkzaamheden
en dat het daarom niet mogelijk is geweest de eindrapportage voor de verkiezingen
met uw Kamer te delen.

Afschaffing betalingskorting voor de vennootschapsbelasting

In de Kamerbrief «Aanpak problemen Belastingdienst, Douane en Toeslagen'18 is toegezegd de Kamer te informeren over de voortgang van de afschaffing van de betalingskorting
van de vennootschapsbelasting. Het voornemen is om het afschaffen van de betalingskorting
voor de vennootschapsbelasting in werking te laten treden per 1 januari 2023. Daartoe
wordt wetgeving voorbereid.

Monitoren effecten vliegtaks op regionale vliegvelden

Tijdens het debat over het Wetsvoorstel vliegbelasting op 11 maart 2020 zijn door
uw Kamer zorgen geuit over de onderbelichte effecten van de luchtvrachttaks op de
luchtvrachtsector, in het bijzonder voor Maastricht Aachen Airport. In dit kader is
door uw Kamer de motie van het Kamerlid Lodders c.s.19 aangenomen waarin het kabinet wordt gevraagd om de effecten van de vliegbelasting
op regionale vliegvelden te monitoren. Daarnaast is een vergelijkbare toezegging gedaan.20 Aangezien de luchtvrachttaks inmiddels uit het wetsvoorstel geschrapt is en de wet
vliegbelasting alleen op passagiersvluchten ziet, is het niet meer mogelijk deze motie
en toezegging uit te voeren.

Stimuleren internationaal treinverkeer

Tijdens het debat over het Wetsvoorstel vliegbelasting op 11 maart 2020 is door middel
van de door uw Kamer aangenomen motie van het lid Stoffer c.s. het kabinet gevraagd
om te onderzoeken hoe het gebruik van internationaal treinverkeer gestimuleerd kan
worden, bijvoorbeeld door de btw op treintickets te verlagen.21

Op de mogelijkheden om de btw op treintickets te verlagen ben ik ingegaan in de brief
die ik op 27 mei 2020 aan uw Kamer heb gestuurd.22 In deze brief heb ik ook aangegeven terug te komen op andere, niet-fiscale beleidsopties.

Niet-fiscale opties vallen vooral onder verantwoordelijkheid van het Ministerie van
Infrastructuur en Waterstaat. Het stimuleren van internationaal treinverkeer voor
reizigers is een belangrijke prioriteit van dit ministerie, zoals ook blijkt uit zijn
inzet op Europees niveau en op specifieke verbindingen naar bijvoorbeeld Londen en
Berlijn. Ik verwijs graag naar de stukken van dit ministerie voor verdere informatie
op welke wijze de Nederlandse overheid internationaal reizigersvervoer per spoor stimuleert;
zie bijvoorbeeld de meeste recente Kamerbrief over dit onderwerp.23

Opsporen van wanbetalers met een buitenlands kenteken

In de motie van het lid Omtzigt24 is verzocht met een voorstel te komen om zowel registratieplicht te handhaven als
wanbetalers van de motorrijtuigenbelasting met een buitenlands kenteken op te sporen
en te beboeten. Het kabinet heeft de mogelijkheden hiervan onderzocht.

Op grond van de Wegenverkeerswet is een ingezetene van Nederland in beginsel verplicht
om zijn motorrijtuig van een Nederlands kenteken te voorzien door het motorrijtuig
in het Nederlandse kentekenregister te registreren. Het niet nakomen van deze verplichting
is strafbaar gesteld. Handhaving van deze registratieplicht vindt plaats door de politie.
Niet-naleving van deze verplichting heeft ook consequenties voor de motorrijtuigenbelasting,
omdat de motorrijtuigenbelasting automatisch is gekoppeld aan de inschrijving in het
kentekenregister. Zonder kentekenregistratie of opgave van het buitenlands kenteken
door de belastingplichtige zelf bij de Belastingdienst, is het kenteken niet bekend
en wordt niet automatisch de motorrijtuigenbelasting geïnd. Voor zowel de handhaving
van de kentekenregistratie, als de daaraan verbonden motorrijtuigenbelasting is derhalve
een staandehouding van de politie vereist, omdat moet worden vastgesteld wie de bestuurder
is van het motorrijtuig. Als de bestuurder in de Basisregistratie personen is vermeld
als Nederlands ingezetene kan de politiebeambte ten behoeve van de motorrijtuigenbelasting
de relevante gegevens verstrekken aan de belastinginspecteur. De belastinginspecteur
bepaalt vervolgens of de bestuurder belastingplichtig is waarna hij een naheffingsaanslag
voor de motorrijtuigenbelasting kan opleggen.

Er heeft reeds een pilot plaatsgevonden op basis waarvan gegevens van staande houdingen
door politie in een bepaalde regio worden uitgewisseld. Op dit moment vereist deze
gegevensverstrekking handmatige acties van de politiebeambte waardoor de uitvoering
daarvan niet optimaal is ingericht. Het kabinet is voornemens de verstrekking van
deze gegevens tussen de nationale politie en de Belastingdienst in de toekomst meer
automatisch te laten plaatsvinden, zodat op grotere schaal gegevens uitgewisseld kunnen
worden. Hiervoor wordt nu gekeken naar de juridische voorwaarden voor het meer structureel
uitwisselen van gegevens én of en wanneer hiervoor een IV-voorziening beschikbaar
kan komen. Bij routinecontroles kan dan door de politie meer structureel en in beginsel
standaard de belastinginspecteur op de hoogte gebracht worden van de fiscaal relevante
informatie, op basis waarvan het fiscale naheffingstraject kan worden ingezet. Vanzelfsprekend
houdt het kabinet uw Kamer op de hoogte indien er relevante ontwikkelingen zich voordoen
bij de implementatie van dit voornemen.

Symposium modellen en economische keuzes

Tijdens het debat over belastingdruk van eenverdieners d.d. 24 mei 201825 is toegezegd een symposium op te zetten om te spreken over het gebruik van economische
modellen en economische keuzes die ten grondslag liggen aan fiscaal beleid. Het symposium
is gekoppeld aan de publicatie van het rapport van de Commissie Draagkracht26 en heeft plaatsgevonden op donderdag 8 april 2021.

Mantelzorgcompliment

Tijdens het debat over de Fiscale Verzamelwet 202127 heeft de heer Van Otterloo namens 50PLUS verzocht om te onderzoeken of het mogelijk
is om een vorm van beloning te geven aan mantelzorgers omdat het mantelzorgcompliment
en de hieraan gekoppelde fiscale bepaling voor de erfbelasting hierin niet meer voorzien.
Ik heb aangegeven om hiernaar te kijken en daarover schriftelijk te rapporteren aan
de Tweede Kamer.

Vrijstelling voor mantelzorgers in de Successiewet

Sinds 2010 is de hoofdregel voor fiscaal partnerschap in de Successiewet 1956 dat
het niet mogelijk is om fiscaal partner te zijn van een bloedverwant in de rechte
lijn.28 Inwonende kinderen die mantelzorg verrichten zouden als gevolg hiervan niet meer
als partner kunnen kwalificeren. Hierdoor zouden zij ook geen recht hebben op de partnervrijstelling
van de Successiewet 1956. Bij de aanpassing van het fiscale partnerschap in 2010 was
het kabinet van mening dat een beloning voor inwonende mantelzorgers niet via de partnervrijstelling
in de erfbelasting plaats moest vinden. Onder andere omdat uitwonende mantelzorgers
bijvoorbeeld niet in aanmerking kunnen komen voor de partnervrijstelling. De beloning
van mantelzorgers is daardoor willekeurig en dit verschil in behandeling achtte de
toenmalige Staatssecretaris van Financiën niet te rechtvaardigen.

Als gevolg van het amendement-Sap29 is echter toch een uitzondering gemaakt voor (bepaalde) verkrijgers van een mantelzorgcompliment.
Deze personen konden door dit amendement wél als fiscaal partner kwalificeren voor
de Successiewet 1956. Derhalve kwamen zij ook als kind in aanmerking voor de partnervrijstelling.
De uitzondering gold uitsluitend wanneer het kind zelf ook geen fiscaal partner had
én het kind samenwoonde met een alleenstaande ouder én het kind van die ouder een
mantelzorgcompliment had gekregen voorafgaand aan het jaar van overlijden. Tevens
moest zijn voldaan aan een aantal andere voorwaarden. Men moest onder andere beschikken
over een notarieel samenlevingscontract, of het kind moest minimaal vijf jaar op hetzelfde
woonadres als de inmiddels overleden ouder ingeschreven hebben gestaan. Dit alles
betekende dat mantelzorgers die niet (lang genoeg) bij de ouder inwoonden of zelf
een partner hadden per definitie niet konden kwalificeren voor de partnervrijstelling.
Partnerschap kan immers maar bestaan tussen twee personen. Het belang van de partnervrijstelling
voor de erfbelasting komt voort uit de hoogte hiervan. Deze bedraagt namelijk € 671.910
(2021), tegenover de reguliere kindvrijstelling van € 21.282 (2021).

Drie reeds onderzochte alternatieven voor de vrijstelling

Door de afschaffing van het mantelzorgcompliment per 2015 is de bijzondere regeling
in de Successiewet 1956 de facto ook «automatisch» vervallen. Op verzoek van de Tweede
Kamer30 is destijds gekeken naar een aantal mogelijke alternatieven hiervoor. De belangrijkste
criteria waarop deze alternatieven destijds zijn getoetst zijn (1) de uitvoerbaarheid,
(2) de mate waarin de doelgroep van mantelzorgers wordt bereikt en (3) het aspect
van willekeur. Dit laatste criterium is van belang omdat het alternatief een verbetering
beoogt van de vervallen regeling aangezien niet alle mantelzorgende kinderen onder
de oude regeling vielen. Daarnaast moet ook worden voorkomen dat kinderen die geen
mantelzorg bieden óók onder de regeling vallen. Deze criteria gelden nog steeds en
vormen het uitgangspunt bij het nogmaals zoeken naar een alternatief.

Tevens ben ik de eerder onderzochte alternatieven opnieuw langsgelopen om te bezien
of er mogelijk sinds 2015 iets is gewijzigd, waardoor een destijds afgevallen alternatief
nu wel bruikbaar zou kunnen zijn. Ik doe dit omdat het een sympathieke en mooie gedachte
is om mantelzorgers te belonen, maar er zijn dus wel een aantal randvoorwaarden waaraan
deze beloning moet voldoen. De heer Van Otterloo wees in het debat echter niet alleen
op kinderen die mantelzorg verlenen, maar ook op personen van wie men op voorhand
niet zou verwachten dat ze mantelzorg verlenen. Voor deze categorie mantelzorgers
gelden grotendeels dezelfde randvoorwaarden waar een eventuele regeling of vrijstelling
aan zou moeten voldoen.

Als eerste is gekeken naar de mogelijkheid om in plaats van het mantelzorgcompliment
aansluiting te zoeken bij de blijk van waardering die gemeenten met ingang van 2015
aan mantelzorgers in hun gemeenten kunnen verstrekken. Het tweede alternatief dat
is onderzocht betreft het laten vervallen van het vereiste van het mantelzorgcompliment
om als kind te kunnen kwalificeren voor de partnervrijstelling. Ten slotte is ook
gekeken naar de eventuele introductie van een nieuwe categorie kindvrijstelling voor
inwonende kinderen die 27 jaar of ouder zijn. De alternatieven loop ik hierna langs,
waarbij ik aangeef of dit alternatief nu mogelijk wel uitvoerbaar zou zijn.

1. Voor in aanmerking komen partnervrijstelling aansluiten bij de blijk van waardering
van gemeenten

Het eerste alternatief is aansluiting zoeken bij de blijk van waardering die gemeenten
aan mantelzorgers kunnen verstrekken. Gemeenten zijn in beginsel vrij om te bepalen
hoe zij mantelzorgers (jaarlijks) willen waarderen. Dit wordt dan ook op tal van verschillende
manieren vormgegeven, waarbij ook verschillende criteria gehanteerd kunnen worden.
De blijk van waardering die gemeenten kunnen geven is daarbij ook niet begrensd tot
slechts één verkrijger/mantelzorger per hulpbehoevende ingezetene van die gemeente.
Eenduidig wettelijk bepalen op welk extern gegeven (of gegevens) de Belastingdienst
zich zou kunnen baseren om vast te stellen of iemand – kind of niet – als mantelzorger
kwalificeert is hierdoor feitelijk niet mogelijk. Dit alternatief is derhalve niet
uitvoerbaar. Daarnaast geven niet alle gemeenten een blijk van waardering.31 Daardoor is dit alternatief ook willekeurig omdat inwoners van bepaalde gemeenten
per definitie niet kunnen kwalificeren, indien er geen blijk van waardering wordt
gegeven in die gemeente. De conclusie is daarom dat dit nog steeds geen alternatief
is voor de regeling zoals deze bestond.

2. Mantelzorg geen vereiste laten zijn voor in aanmerking komen partnervrijstelling
voor inwonende kinderen

Het tweede onderzochte alternatief is om het vereiste van het verlenen van mantelzorg
te laten vervallen om als kind te kunnen kwalificeren voor de partnervrijstelling.

Dit zou echter een verdergaande inbreuk betekenen op het uitgangspunt van de Successiewet
1956 dat bloedverwanten in de rechte lijn geen partners van elkaar kunnen zijn. Ook
niet-mantelzorgende kinderen die op hetzelfde woonadres staan ingeschreven zouden
hierdoor voor de partnervrijstelling kwalificeren. Dit alternatief voldoet daarom
niet aan het tweede criterium. De regeling was immers bedoeld om (uitsluitend) mantelzorgers
in aanmerking te laten komen voor de partnervrijstelling. Daarnaast is er sprake van
willekeur omdat onder dit alternatief mantelzorgende kinderen die niet bij de ouder
inwonen per definitie geen aanspraak maken op de partnervrijstelling. Ook mantelzorgers
die geen familieband in de eerste graad hebben, worden niet bereikt met dit alternatief.

De bezwaren zijn op basis van criteria 2 (de mate waarin de doelgroep van mantelzorgers
wordt bereikt) en 3 (het aspect van willekeur) dan ook nog steeds van toepassing.
De relatie tussen partners met een wederzijdse plicht om in het levensonderhoud te
voorzien is daarnaast een fundamenteel andere relatie dan die tussen ouders en (mantelzorgende)
kinderen.32

3. Nieuwe categorie vrijstelling voor kinderen

Aan het derde alternatief om een nieuwe categorie kindvrijstelling te introduceren
voor kinderen van 27 jaar en ouder die inwonen bij een alleenstaande ouder kleven
vergelijkbare bezwaren. Hierbij is namelijk ook geen sprake meer van een (directe)
relatie met mantelzorg en is er sprake van willekeur omdat niet-inwonende kinderen
per definitie niet kunnen kwalificeren.

Andere alternatieven

Tot slot is er naast de al eerder bekeken alternatieven nagedacht over mogelijke andere
oplossingen. Omdat het gaat om vrijwillig geleverde zorg door naasten is de fundamentele
moeilijkheid dat er geen objectief gegeven voorhanden is die daadwerkelijk verrichte
mantelzorg door alle categorieën mantelzorgers registreert en tevens niet-willekeurig
is en niet slechts bepaalde groepen mantelzorgers beloont. Er bestaat derhalve geen
passende oplossing om een alternatief te bieden voor de vervallen partnervrijstelling
voor mantelzorgers.

Ik ben van mening dat het een sympathieke en mooie gedachte is om mantelzorgers te
belonen. Daarnaast meen ik echter, net als mijn ambtsvoorganger destijds, dat een
beloning voor (inwonende) mantelzorgers niet evenwichtig via een vrijstelling in de
erfbelasting gegeven kan worden. Het is voor de Belastingdienst niet mogelijk om vast
te stellen of daadwerkelijk sprake is van mantelzorg. Die toetsing is tevens een niet-fiscale
taak.

Ik zie dan ook geen evenwichtige mogelijkheid om alle mantelzorgers via een fiscale
maatregel in de erfbelasting te belonen met een bijzondere vrijstelling. Bij het doen
van de toezegging had ik gehoopt een uitvoerbaar alternatief te kunnen vinden door
dit onderwerp nogmaals te onderzoeken. Ondanks dat dit niet is gelukt, beschouw ik
de toezegging hiermee toch als afgedaan.

Tax Governance Code

Op 5 maart 2021 heeft het Ministerie van Financiën een live webinar georganiseerd
over Tax Governance Code waar ook de vaste commissie voor Financiën van de Tweede
Kamer voor was uitgenodigd. De centrale vragen die tijdens het webinar zijn besproken
waren waarom er een code zou moeten komen en welke elementen een code zou moeten bevatten.
De NOB en VNO-NCW hebben aangegeven welke stappen zij gaan zetten op het vlak van
tax governance. VNO-NCW heeft na het webinar aangekondigd dat het bedrijfsleven het
voortouw neemt voor de ontwikkeling van deze code en de bijbehorende principes en
wil bij de verdere uitwerking van de gedragscode stakeholders betrekken uit de wetenschap,
de vakbeweging en NGO’s. Het webinar is terug te kijken op het YouTube-kanaal van
het Ministerie van Financiën.33

Neveneffecten belastingmaatregelen

In de door uw Kamer aangenomen motie van het Kamerlid Nijboer is gevraagd om neveneffecten
van belastingmaatregelen in kaart te brengen.34 Bij de voorbereiding van beleid en regelgeving is het in kaart brengen van neveneffecten
van belastingmaatregelen reeds beoogd. Zo dienen voorstellen in een vroeg stadium
onderworpen te worden aan het Integraal Afwegingskader (IAK), waarbij onder meer wordt
stilgestaan bij de gevolgen voor verschillende betrokkenen. Ook is het sinds 1 januari
2018 op basis van artikel 3.1 van de Comptabiliteitswet 2016 (CW 3.1) verplicht dat
alle voorstellen een toelichting bevatten op de nagestreefde doelen, de doeltreffendheid
en doelmatigheid, en de(financiële) gevolgen voor zowel Rijk en indien relevant andere
maatschappelijke sectoren. Bij de nagestreefde doeltreffendheid spelen ook de positieve
en negatieve neveneffecten een rol. Hier zal ik nadrukkelijk aandacht voor hebben
bij toekomstige wetgeving.

Lopend en geplande onderzoeken fiscaliteit met beoogde afronding in 202135

Onderstaande tabel toont het meest actuele overzicht voor in 2021 geplande onderzoeken
en evaluaties op het terrein van de fiscaliteit uitgevoerd (mede) door of in opdracht
van het directoraat-generaal voor Fiscale Zaken van het Ministerie van Financiën.

Titel onderzoek/evaluatie/commissie

Thema

Commissie draagkracht

Box 1 / inkomen uit werk

Toepassing witte loontabel op uitkeringen van structureel bezwarende functies

Box 1 / inkomen uit werk

Evaluatie kleine ondernemersregeling btw

BTW

Dataverzameling verlaagd btw-tarief (elektronische) boeken e.d.

BTW

Evaluatie fiscale regelingen energiebelasting

Energie en milieu

Onderzoek uitsplitsing bedrijfsmatig energieverbruik

Energie en milieu

Ex-ante onderzoek carbon border adjustment mechanism

Energie en milieu

Onderzoek belasting op plastic

Energie en milieu

Evaluatie fiscale regelingen autobelastingen

Mobiliteit

Onderzoek onbelaste reiskostenvergoeding

Mobiliteit

Monitoring «hand aan de kraan»-systematiek fiscale stimulering elektrische auto’s

Mobiliteit

Onderzoeken normenkader in de BPM en actualisatie forfaits

Mobiliteit

Keuzewijzer autobelastingen

Mobiliteit

Onderzoek autonome vergroening BPM 2022–2025

Mobiliteit

Onderzoek gedragseffecten WLTP-implementatie

Mobiliteit

Onderzoek omvang digitale platformeconomie in Nederland

Overig

Evaluatie Bankenbelasting

Overig

Monitoring crisismaatregelen Corona

Overig

Onderzoek (grens)effecten verhoging tabaksaccijns

Overig

Onderzoek actualisatie forfaits in belastingwetgeving

Overig

Evaluatie van artikel 17, tweede lid, van de Invorderingswet

Rechtsbescherming

Commissie praktische rechtsbescherming

Rechtsbescherming

Evaluatie eenmalige vrijstelling schenk- en erfbelasting t.b.v. de eigen woning

Vermogen

Onderzoek box 3 heffen werkelijk rendement

Vermogen

Onderzoek box 3 tegenbewijsregeling

Vermogen

Nader onderzoek vermogensstatistieken en aanmerkelijk belang

Vermogen

Evaluatie fiscale regelingen bedrijfsopvolging

Vermogen

Evaluatie Vpb vrijgestelde en fiscale beleggingsinstelling

Winst/ Vermogen

Onderzoek neutrale behandeling van ondernemers in de inkomstenbelasting en de vennootschapsbelasting

Winst

Adviescommissie doorstroomvennootschappen (Ter Haar 2)

Winst

Nader onderzoek belastingdruk multinationals: het beperken van de aftrekbaarheid van
aandeelhouders/-hoofdkantoorkosten

Winst

Nader onderzoek belastingdruk multinationals: het belang van royalty’s

Winst

Nader onderzoek belastingdruk multinationals: structureel verlieslatende bedrijven
en betaalde belasting

Winst

Nader onderzoek belastingdruk multinationals: verschillen tussen fiscale en commerciële
winstbepaling

Winst

Onderzoek vermogensaftrek/beperking aftrekbaarheid vreemd vermogen Vpb

Winst

Nader onderzoek effecten (OESO-) voorstellen belasten digitale onderdelen economie

Winst

Monitoring effecten aanpak belastingontwijking (inclusief royalty, dividend en rentestromen
FDI)

Winst

Onderzoek investeringsklimaat (motie Lodders c.s.)

Winst

Verkenning naar vrijstellingen overdrachtsbelasting

Woningmarkt

Lopende moties en toezeggingen36

Voortgang actualisatie forfaits

Naar aanleiding van het onderzoek van de Algemene Rekenkamer (ARK)37 naar de bijdrage en uitvoerbaarheid van in totaal 48 forfaits in het Nederlandse
belastingstelsel heeft mijn ambtsvoorganger toegezegd om in kaart te brengen welke
forfaits potentieel actualisatie behoeven en welke mogelijkheden er zijn om deze forfaits
te actualiseren.38 De eerste fase van dit onderzoek is afgerond, daarbij is in beeld gebracht dat 28
van de 48 door de ARK onderzochte forfaits potentieel actualisatie behoeven. In de
fiscale moties & toezeggingenbrief van juni 2020 bent u hierover geïnformeerd.39 Tijdens het AO Belastingen en Belastingdienst van 2 december 2020 heb ik toegezegd
om uw Kamer voor de verkiezingen te informeren over de voortgang rondom de tweede
fase van het onderzoek, de mogelijkheden voor potentiële actualisatie van de 28 forfaits.40

In onderstaande tabel 1 is een overzicht opgenomen van de opties voor alternatieve
vormgeving die per forfait overwogen kunnen worden. De opties voor actualisatie per
forfait zijn onderverdeeld in twee categorieën: voor beperkte herziening en voor herziening
in breder perspectief. In bijlage 3 bij deze brief vindt u daarnaast voor alle forfaits
een fiche waarin een toelichting op het forfait is opgenomen en de potentiële opties
voor alternatieve vormgeving worden geschetst41.

Aanpassing van forfaits heeft mogelijk macro budgettaire gevolgen, een effect op individuele
inkomens, consequenties voor de uitvoering en er kunnen economische neveneffecten
ontstaan. Voor de beleidsopties geldt dat veelal extra onderzoek nodig om alle gevolgen
van actualisatie in kaart te brengen. Voor de forfaits in de Wet BPM wordt momenteel
een dergelijk onderzoek opgestart om de bedragen opnieuw vast te stellen. Het forfait
voor de reiskostenvergoeding is betrokken in het onderzoek naar modernisering van
de reiskostenvergoeding naar aanleiding van de motie Lodders.42 Ook voor de forfaits die gebaseerd zijn op de levensverwachting en rentevoet zal
een onderzoek worden gestart om de gevolgen van actualisatie in kaart te brengen.
Deze forfaits zijn groen gemarkeerd in tabel 1.

Voor de overige forfaits (geel gemarkeerd) is nog niet vastgesteld op welke manier
de forfaits herzien zullen worden. Door de grote hoeveelheid te actualiseren forfaits
en de verscheidenheid aan beleidsopties de hierbij overwogen kunnen worden, bleek
het voor het merendeel van de forfaits niet mogelijk om in dit stadium al een weloverwogen
keuze te maken voor eventuele actualisatie. Ik ga me beraden op hoe we hier op de
beste wijze vervolg aan kunnen geven en zal u hierover met Prinsjesdag informeren.

Tabel 1

Gevolgen uitfasering regeling Hillen

De uitfasering van de aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld (regeling Hillen)
is ingevoerd per 2019 en houdt een gefaseerde afbouw in van jaarlijks 3 1/3% van de
aftrek gedurende 30 jaren totdat de aftrek geheel is vervallen. In 2021 bedraagt het
afbouwpercentage 10% waardoor de aftrek 90% bedraagt van het verschil tussen de voordelen
uit eigen woning (veelal het eigenwoningforfait) en de op deze voordelen drukkende
aftrekbare kosten (veelal de betaalde rente over de eigenwoningschuld).

In de motie van het lid Snels van 22 november 201743 is gevraagd te monitoren of onvoorziene en onwenselijke gevolgen ontstaan als gevolg
van de uitfasering en afschaffing van de aftrek. Hoewel tijdens de parlementaire behandeling
van de maatregel diverse groepen in beeld zijn gebracht is destijds ten aanzien van
een bepaalde groep niet gerealiseerd dat door samenloop van verschillende maatregelen
een andersoortig effect voor deze groep zal ontstaan. Dit effect voor deze groep is
echter als zodanig niet ongewenst. Ik licht dit hieronder graag toe. Het gaat om een
groep eigenwoningbezitters met een zogenoemde bestaande eigenwoningschuld, dat wil
zeggen met een eigenwoningschuld van vóór 2013 waarop het overgangsrecht van toepassing
is en waarvoor de per 2013 ingevoerde aflossingseis niet geldt. Voor dergelijke schulden
geldt een maximale aftrektermijn van de rente en kosten eigenwoningschuld van 30 jaren.
Deze termijn loopt voor het eerste cohort af per 2031 en zal daarna jaarlijks aangroeien
met het cohort waarvan de 30-jaarstermijn verstrijkt totdat per 2044 voor al deze
schulden de 30-jaarstermijn is bereikt.

Bij het verstrijken van de 30-jaarstermijn vervalt de aftrek van rente en kosten voor
deze schulden. Voor zover deze schulden aflossingsvrije schulden betreffen en na de
30-jaarstermijn doorlopen verhuizen deze schulden naar box 3. Wanneer er bijvoorbeeld
sprake is van een spaarhypotheek waaraan een kapitaalverzekering eigen woning is gekoppeld
zal de lening na afloop van de 30-jaarstermijn in een keer worden afgelost en ophouden
te bestaan.

In beide gevallen is er niet langer sprake van drukkende aftrekbare kosten eigen woning.
De rente die wordt betaald wordt immers niet meer als eigenwoningrente in aanmerking
genomen dan wel bij aflossing wordt er geen rente meer betaald. Voor de woning wordt
uiteraard wel het eigenwoningforfait in aanmerking genomen.

Afhankelijk van de aanwezigheid van andere eigenwoningschulden waarvan de rente nog
wel in aanmerking wordt genomen binnen de eigenwoningregeling – zoals andere bestaande
eigenwoningschulden waarvoor de 30-jaarstermijn op dat moment nog niet is verstreken
dan wel eigenwoningschulden die onder de aflossingseis vallen – kan de aftrek wegens
geen of geringe eigenwoningschuld aan de orde zijn en heeft men dus ook met de uitfasering
te maken.

In de situatie dat er geen andere eigenwoningschulden zijn dan de schuld waarvoor
vanwege het verstrijken van de 30-jaarstermijn de renteaftrek eindigt zal de belastingplichtige
ineens te maken krijgen met heffing over een deel van het eigenwoningforfait als gevolg
van de uitfasering van de aftrek.

Stel X heeft een eigen woning waarvoor een eigenwoningforfait (ewf) van € 3.000 in
aanmerking wordt genomen. De rente op de bestaande eigenwoningschuld bedraagt jaarlijks
€ 5.000.

In 2030 is de rente nog aftrekbaar en leidt dit tot het volgende:

ewf

€ 3.000

aftrekbare kosten eigen woning

€ 5.000 –/–

voordelen uit eigen woning

–/– € 2.000

X heeft een belastingvoordeel van € 2.000 x het van toepassing zijnde tarief (maximaal
37,05% vanaf 2023)

In 2031 is de rente vanwege het verstrijken van de 30-jaarstermijn niet meer aftrekbaar
en leidt dit tot het volgende:

ewf

€ 3.000

aftrekbare kosten eigen woning

€ nihil –/–

voordelen uit eigen woning

€ 3.000

Omdat het ewf hoger is dan de aftrekbare kosten heeft X recht op de aftrek wegens
geen of geringe eigenwoningschuld. Vanwege de uitfasering van 3 1/3% per jaar zal
het percentage van de aftrek in 2031 56 2/3% bedragen.

ewf

€ 3.000

aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld

€ 1.700 –/– (56 2/3% van € 3.000)

voordelen uit eigen woning

€ 1.300

X heeft een belastingnadeel van € 1.300 x het van toepassing zijnde tarief (maximaal
49,5%)

Als gevolg van de verdere uitfasering van de aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld
zal de heffing over het ewf in de daaropvolgende jaren geleidelijk toenemen.

Als gevolg van de samenloop van de maatregel van de 30-jaarstermijn voor renteaftrek
en de uitfasering van de aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld krijgt doet
zich voor X in 2031 een schokeffect voor. Het rentevoordeel verdwijnt ineens en X
gaat belasting betalen over een deel van het eigenwoningforfait. Bij belastingplichtigen
die aflossen op de eigenwoningschuld waardoor op een bepaald moment de aftrek wegens
geen of geringe eigenwoningschuld in beeld komt doet deze overgang zich veelal geleidelijk
voor. De renteaftrek wordt geleidelijk minder waardoor men op een bepaald moment onder
de aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld gaat vallen en waarbij deze aftrek
door de lager wordende renteaftrek geleidelijk aangroeit. Overigens doet zich daarbij
ook een tegengesteld effect voor waarbij de aftrek geleidelijk afbouwt als gevolg
van de verdere uitfasering van de aftrek.

De betreffende groep belastingplichtigen die als gevolg van samenloop van verschillende
maatregelen met voornoemd effect te maken krijgt is in zoverre onvoorzien dat deze
groep niet expliciet in beeld is geweest bij de totstandkoming van de maatregel tot
uitfasering van de aftrek. In uitvoering van de motie Snels informeer ik uw Kamer
daarom over deze groep. Zoals aangegeven is het beschreven effect voor deze groep
echter als zodanig niet ongewenst. Dit is immers een uitwerking van enerzijds de 30-jaarstermijn
waarvan het beoogde effect is dat de renteaftrek na afloop van deze termijn vervalt
en anderzijds de uitfasering van de aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld
waarvan het beoogde effect is dat men gefaseerd belasting gaat betalen over het eigenwoningforfait.
Ik zie dan ook geen reden om over te gaan tot maatregelen om deze effecten weg te
nemen waar de motie in geconstateerde gevallen toe oproept. Ik acht het wel van belang
dat deze groep tijdig geïnformeerd wordt over de mogelijke gevolgen die vanaf 2031
kunnen ontstaan. Omdat deze groep niet expliciet in kaart te brengen is, zal men te
zijner tijd via algemene informatie op onder andere de site van de Belastingdienst
hierop worden geattendeerd.

Onderzoek vermogensaftrek

In de aanbiedingsbrief bij het pakket Belastingplan 202144 heeft het kabinet aangekondigd om in het kader van een meer gelijke fiscale behandeling
van eigen vermogen en vreemd vermogen een onderzoek te doen naar een budgettair neutrale
invoering van een vermogensaftrek, waarbij het verder aanscherpen van de earningsstrippingmaatregel
zal worden meegenomen. Aangezien dit een ingrijpende wijziging betreft, moet de wenselijkheid
en vormgeving van deze optie verder worden onderzocht. Dit onderzoek loopt op dit
moment en hierbij worden in ieder geval de budgettaire effecten en economische effecten
meegenomen. Daarnaast wordt ook ingegaan op de kloof in de fiscale behandeling tussen
eigen vermogen en vreemd vermogen. De bevindingen van het onderzoek zullen in het
voorjaar aan uw Kamer worden opgeleverd.

Evaluatie bankenbelasting

Op 19 april 2016 is een motie van Kamerlid Van Vliet aangenomen over het meenemen
van de economische effecten in de volgende evaluatie bankenbelasting.45 Daarnaast is op 21 augustus 2020 toegezegd om in te gaan op de mogelijkheden tot
vergroening in de bankenbelasting in de begeleidende reactie bij de evaluatie.46 Deze evaluatie met bijbehorende reactie – waar economische effecten van de bankenbelasting
en vergroeningsopties onderdeel van zullen uitmaken – zal voor de zomer aangeboden
worden aan uw Kamer.

De gedragslijn voor strafbare feiten begaan door ambtenaren

In deze motie van het Kamerlid Leijten wordt het kabinet verzocht de gedragslijn voor
strafbare feiten begaan door ambtenaren te eerbiedigen en de Kamer jaarlijks te informeren
over hoeveel zaken besproken zijn en welke uitkomst de gemelde zaken hebben gekend.47 Bij het Bureau Integriteit en Veiligheid (BIV) van de FIOD zijn inzake het plegen
van een (ambts)misdrijf over het jaar 2020 vijf gevallen bekend. In twee van deze
zaken is bij het Functioneel Parket (FP) van het Openbaar Ministerie (OM) aangifte
gedaan van een misdrijf gepleegd in de uitoefening van de functie. In drie gevallen
is er melding gemaakt van een zaak en een strafrechtelijk feitenonderzoek ingesteld.
Van deze drie gevallen is in twee zaken geen verdachte vastgesteld en zijn in de derde
zaak geen strafbare feiten geconstateerd.

Country-by-country reporting

De laatste keer dat ik uw Kamer heb geïnformeerd over de ontwikkelingen aangaande
country-by-country reporting was in mijn brief van 15 september 2020.48 Daarna heeft u op 27 november 2020 mijn antwoorden op het schriftelijk overleg inzake
de brief fiscale moties en toezeggingen ontvangen.49 Over de laatste ontwikkelingen sindsdien informeer ik u als volgt.

Het aantal landenrapporten dat in Nederland wordt ingediend daalt van circa 450 in
het kalenderjaar 2018 tot circa 270 landenrapporten in het kalenderjaar 2020. Deze
daling is het gevolg van het feit dat steeds meer landen CbCR-wetgeving hebben ingevoerd
en uitwisselingsrelaties zijn aangegaan waardoor bedrijven steeds vaker in het land
van de uiteindelijke moederentiteit hun landenrapport indienen. In het kalenderjaar
2020 zijn ruim 3400 rapporten uit het buitenland ontvangen.

Over het evaluatietraject50 dat de Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling (OESO) eind 2018
is gestart en waarin Nederland actief participeert heb ik u eerder geïnformeerd. In
tegenstelling tot hetgeen ik heb aangegeven in mijn hiervoor aangehaalde brief van
15 september 2020 zal deze evaluatie medio 2021 worden afgerond.

Onderzoek investeringsklimaat51

Uw Kamer heeft tijdens de behandeling van het Belastingplan 2021 verzocht om onderzoek
te doen naar concrete beleidsvoorstellen, zowel fiscaal als niet-fiscaal, om investeringen
aan te jagen en ondernemerschap en innovatie te versterken. Ik heb hierop een ambtelijke
commissie samengesteld die bestaat uit leden van het Ministerie van Financiën en het
Ministerie van Economische Zaken en Klimaat. De commissie voert een inventarisatie
van maatregelen uit naar maatregelen op het niveau van drie focusgebieden: verduurzaming,
innovatie en digitalisering. Daarnaast worden maatregelen ter verbetering van het
generieke investeringsklimaat in kaart gebracht. Hierbij voert de commissie overleg
met de betrokken sectoren. Ik verwacht het rapport van de commissie voor de zomer
naar uw Kamer te sturen.

Moties en toezeggingen op gebied van Toeslagen en Douane

Afgedane toezegging

Bbz-regeling

Tijdens het AO Belastingdienst van 2 december 2020 heb ik de heer Omtzigt toegezegd
de Tweede Kamer schriftelijk te zullen informeren over het gebruik en budgettaire
beslag van de tijdelijk compensatieregeling Bbz 2014–2016 die per 1 januari 2019 inwerking
is getreden en per 1 juli 2020 is beëindigd. Op deze tijdelijke compensatieregeling
hebben in totaal 1.169 personen een beroep gedaan. Het budgettaire beslag voor deze
regeling is in 2018 geraamd op circa € 15,3 miljoen aan programmageld (€ 5,1 miljoen
per jaar) en € 1,8 miljoen aan uitvoeringskosten (€ 0,6 miljoen per jaar), gebaseerd
op een grove schatting van 1.000–1.500 aanvragen per jaar. Het totaalbedrag dat aan
gedupeerde ondernemers is uitgekeerd bedraagt circa € 2,8 miljoen, inclusief rente.

Hiermee beschouw ik de toezegging als afgedaan. In de beantwoording van de Kamervragen
die de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid, mede namens de Staatssecretaris
van Financiën – Toeslagen en Douane, naar u heeft gestuurd op 22 maart52, is aangekondigd dat gezamenlijk zal worden onderzocht of er mogelijkheden zijn om
een nieuwe compensatieregeling in te voeren. De Staatssecretaris van Financiën – Toeslagen
en Douane heeft dit tevens aangekondigd in een debat met de Eerste Kamer op 23 februari
jl.

Lopende moties en toezeggingen

Toeslagenstelsel

Op 14 december 2020 heb ik de eindrapportage alternatieven voor het toeslagenstelsel
naar uw kamer gestuurd. In reactie op de Motie Lodders en Van Weyenberg53 kan ik u informeren dat gestreefd wordt naar structurele inbedding van verbetertrajecten
binnen het huidige toeslagensysteem, in aanloop naar een nieuw toeslagenstelsel. De
knelpunten in het huidige toeslagensysteem worden nu geïnventariseerd, in nauwe afstemming
met de uitvoering en de betrokken departementen en met de nadrukkelijke aandacht voor
het doenvermogen van burgers. Naast knelpunten die mogelijk op korte termijn opgelost
kunnen worden, worden daarom ook knelpunten onderzocht die mogelijk in de aankomende
jaren kunnen worden opgelost door middel van een verbetertraject. Uw Kamer wordt naar
verwachting in Q2 2021, voordat de formatie is afgerond, over de resultaten geïnformeerd.

Gegevenslevering kinderopvangorganisaties evalueren54

Op dit moment bereid ik, in samenwerking met de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid,
een wetsvoorstel voor om de gegevenslevering door kinderopvangorganisaties te regelen.
Ik zal de Kamer zo spoedig mogelijk informeren over de planning van het wetsvoorstel
en de gegevensleveringen door de kinderopvangorganisaties. De inwerkingtreding van
de maatregel is hierdoor vertraagd, en de evaluatie volgt daarom ook niet in 2021,
maar na inwerkingtreding van de wet.

De Staatssecretaris van Financiën,
J.A. Vijlbrief

De Staatssecretaris van Financiën,
A.C. van Huffelen