Memorie van toelichting : Memorie van toelichting
35 527 Wijziging van de Wet op de omzetbelasting 1968 (Wet implementatie richtlijnen elektronische handel)
Nr. 3
MEMORIE VAN TOELICHTING
Inhoudsopgave
I.
ALGEMEEN
2
1.
Inleiding
2
2.
Hoofdlijnen van het wetsvoorstel
4
2.1.
Wijziging van de regeling voor afstandsverkopen binnen de Unie
4
2.2.
Uitbreiding van de niet-Unieregeling
5
2.3.
Uitbreiding van de Unieregeling
6
2.4.
Het schrappen van de btw-vrijstelling bij invoer van goederenzendingen met een intrinsieke
waarde van niet meer dan € 22
7
2.5.
Introductie van de invoerregeling
8
2.6.
Btw-plicht voor elektronische interfaces
10
2.7.
Regeling voor post- en koeriersdiensten
11
2.8.
Overige wijzigingen
12
3.
Budgettaire aspecten
13
4.
EU-aspecten
13
5.
Uitvoeringskosten Belastingdienst
13
6.
Gevolgen regeldruk voor bedrijfsleven en burger
13
6.1.
Analyse en conclusie
13
6.2.
Toepassing van het éénloketsysteem heeft de voorkeur
16
7.
Advies en consultatie
16
8.
Uitvoering Belastingdienst en inwerkingtreding
17
BIJLAGE
20
Transponeringstabellen
20
II.
ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTING
22
I. ALGEMEEN
1. Inleiding
Op 5 december 2017 heeft de Raad van de Europese Unie een richtlijn vastgesteld voor
bepaalde btw-verplichtingen voor diensten en afstandsverkopen van goederen (hierna:
richtlijn elektronische handel).1 Daarna is op 12 maart 2019 in de Raad overeenstemming bereikt over een richtlijn
met nog enkele aanvullende bepalingen op de richtlijn elektronische handel (hierna:
aanvullende richtlijn).2 Deze richtlijnen nopen tot aanpassing van de Wet op de omzetbelasting 1968 (hierna:
Wet OB 1968).
Het doel van de richtlijn elektronische handel is met name gericht op de modernisering
en vereenvoudiging van de heffing en inning van de btw op grensoverschrijdende internetverkopen
van goederen en diensten. Deze elektronische handel is de afgelopen jaren zeer fors
gegroeid en de btw-regels moeten daarop worden aangepast, rekening houdend met het
beginsel van belastingheffing in het land van bestemming. Uitganspunt daarbij is dat
de belastinginkomsten van de lidstaten van de Unie moeten worden beschermd en dat
er gelijke concurrentievoorwaarden worden gecreëerd voor de betrokken bedrijven van
binnen en buiten de Unie.3 Daarbij moeten de lasten voor het bedrijfsleven zo veel mogelijk worden beperkt.
De nieuwe btw-regels voor internetverkopen van goederen en diensten als gevolg van
genoemde richtlijnen hebben in het bijzonder betrekking op de verkopen aan andere
dan ondernemers, doorgaans particuliere consumenten en overheden. Maar wat goederen
betreft hebben ze daarnaast in specifieke gevallen ook betrekking op verkopen aan
bepaalde ondernemers.4 Al deze afnemers van goederen en diensten worden in dit algemene deel van de memorie
voor de eenvoud aangeduid als consumenten. Een klein deel van de richtlijn elektronische
handel, artikel 1, is met ingang van 1 januari 2019 reeds geïmplementeerd.5
De artikelen 2 en 3 van de richtlijn elektronische handel en de aanvullende richtlijn
moeten zijn geïmplementeerd met ingang van 1 januari 2021.6 Een belangrijk gevolg van deze implementatie is dat een omvangrijke uitbreiding wordt
gerealiseerd van de btw-heffing via het éénloketsysteem, dat nu nog alleen van toepassing
is op digitale diensten voor consumenten in de Unie door ondernemers die geen vestiging
hebben in de lidstaat van de afnemer.7 Door de uitbreiding van de toepassing van het éénloketsysteem kunnen ondernemers
straks de btw die verschuldigd is in een lidstaat waar zij niet gevestigd zijn afdragen
via dit systeem voor alle diensten verricht voor consumenten in die lidstaat.
Ondernemers die binnen de Unie zogenoemde afstandsverkopen van goederen verrichten
aan consumenten in andere lidstaten zullen door de nieuwe regels veel sneller dan
nu de btw over die verkopen verschuldigd worden in de lidstaat van de consument. Hiermee
wordt tegemoet gekomen aan het beginsel van belastingheffing in het land van bestemming. Deze wijziging betekent wel dat deze ondernemers vaker met de btw-regels en
tarieven van andere lidstaten te maken zullen hebben. In beginsel moeten zij zich
dan bij de belastingdiensten van de lidstaten van de consument aanmelden en daar de
btw aangeven en betalen. Echter, ook deze ondernemers kunnen door de toepassing van
het éénloketsysteem desgewenst de btw voor andere lidstaten in de eigen lidstaat aangeven,
afdragen en betalen.
Verder is het een belangrijke wijziging dat de richtlijn elektronische handel voorziet
in de afschaffing van de btw-vrijstelling bij de invoer van goederenzendingen met
een intrinsieke waarde van niet meer dan € 22 die worden geleverd door ondernemers
van buiten de Unie aan consumenten binnen de Unie. Hiermee wordt voor alle goederenleveringen
aan consumenten voor de btw een gelijk speelveld gecreëerd tussen leveranciers van
binnen en buiten de Unie.
In samenhang met de afschaffing van de btw-vrijstelling voor de hiervoor genoemde
goederenzendingen van buiten de Unie, wordt leveranciers voor dergelijke zendingen
met een intrinsieke waarde van niet meer dan € 150 de gelegenheid geboden de btw over
die verkopen aan te geven en af te dragen via een nieuw in te stellen toepassing van
het éénloketsysteem: de zogenoemde invoerregeling. Wanneer een ondernemer de btw voor
goederenzendingen van buiten de Unie gaat aangeven en betalen via de invoerregeling,
dan wordt van deze goederen bij invoer niet nog eens btw geheven. Dit is één van de
belangrijkste wijzigingen van het pakket maatregelen. Voor consumenten heeft de invoerregeling
als voordeel dat zij de koopprijs inclusief btw betalen aan de leverancier en niet
meer geconfronteerd worden met, soms door hen onvoorziene, btw of kosten van invoer
nadat zij de goederen hebben besteld en betaald aan de leverancier.
Een groot deel van de afstandsverkopen van goederen wordt aan de consument verkocht
via elektronische interfaces (handelsplatforms). Om een doeltreffende heffing en inning
te bereiken van de btw die over die verkopen verschuldigd wordt door ondernemers van
buiten de Unie, worden de elektronische interfaces voor die verkopen belastingplichtig
gemaakt voor die btw.
Een ander aspect van dit wetsvoorstel heeft betrekking op de post- en koeriersdiensten
en andere logistieke dienstverleners. Deze ondernemers verzorgen ten behoeve van de
consument de invoeraangifte voor het overgrote deel van de goederenzendingen van buiten
de Unie met een intrinsieke waarde van niet meer dan € 150. De Wet OB 1968 voorziet
voor post- en koeriersdiensten in een vorm van uitstel van betaling waarbij in de
nieuwe situatie geen zekerheid behoeft te worden gesteld voor de ter zake van de invoer
verschuldigde btw bij invoer van pakketjes van buiten de Unie waarvoor door de leverancier
geen gebruik wordt gemaakt van de nieuwe invoerregeling, en waarvoor er daarom btw
verschuldigd is op het moment van de feitelijke invoer.
Hierna wordt in paragraaf 2 nader ingegaan op de hoofdlijnen van dit wetsvoorstel.
Verder wordt in de paragrafen 3 tot en met 7 aandacht besteed aan achtereenvolgens
budgettaire effecten, EU-aspecten, Uitvoeringslasten Belastingdienst, gevolgen voor
bedrijfsleven en burgers en advies en consultatie.
In de bijlage bij het algemene deel van deze memorie zijn twee transponeringstabellen
opgenomen waarin wordt aangegeven waar en hoe de wijzigingen opgenomen in de artikelen
2 en 3 van de richtlijn elektronische handel onderscheidenlijk de bepalingen van de
aanvullende richtlijn, in de Wet OB 1968 worden geïmplementeerd.
Van de gelegenheid is gebruik gemaakt om de reeds bestaande artikelen met betrekking
tot het éénloketsysteem in de Wet OB 1968, die inhoudelijk niet worden gewijzigd,
wat de formulering betreft meer aan te laten sluiten bij de desbetreffende bepalingen
van de BTW-richtlijn 2006.8
2. Hoofdlijnen van het wetsvoorstel
2.1. Wijziging van de regeling voor afstandsverkopen binnen de Unie
Dit wetsvoorstel bewerkstelligt onder meer een wijziging van de regels voor de plaats
van heffing van btw over de zogenoemde intracommunautaire afstandsverkopen. Het gaat
hierbij om goederen die door een ondernemer vanuit een bepaalde lidstaat, in de meeste
gevallen via het internet, worden verkocht aan consumenten in een andere lidstaat,
en die in het kader van die levering naar de consument in de andere lidstaat worden
vervoerd. Daarbij zorgt de leverancier voor de verzending of het vervoer van die goederen.
Met ingang van 1 januari 2021 worden deze goederenleveringen belast in de lidstaat
waar de goederen zich bevinden op het tijdstip van aankomst van de verzending of het
vervoer naar de afnemer, hierna ook wel aangeduid als de lidstaat van de consument.
Onder de huidige nogal ingewikkelde regels worden deze verkopen vaak belast in de
lidstaat van de verkoper, en doorgaans alléén belast in de lidstaat van de consument,
wanneer een bepaalde (per lidstaat van de consument verschillende) jaarlijkse omzetdrempel
is overschreden. Zoals eerder is gesteld wordt met deze wijziging tegemoet gekomen
aan het beginsel dat de btw moet toekomen aan het land van bestemming.
Onder de nieuwe regels zullen bedoelde ondernemers veel vaker dan nu btw-aangifte
moeten doen in alle lidstaten waar ze goederen leveren aan consumenten. Teneinde de
daarmee gepaard gaande verzwaring van de administratieve lasten zoveel mogelijk te
voorkomen, kunnen ze met ingang van 1 januari 2021 voor het alternatief kiezen om
de buitenlandse btw over deze internetverkopen in de eigen lidstaat aan te geven en
te betalen via het éénloketsysteem. De belastingdiensten van de lidstaten gaan de
afgedragen btw dan onderling verrekenen. De administratieve lasten voor deze ondernemers
veranderen door deze maatregel niet noemenswaardig.
In dit verband wordt nog opgemerkt dat dit wetsvoorstel een tegemoetkoming bevat voor
kleinere ondernemers die grensoverschrijdende afstandsverkopen in de Unie verrichten.
Voor deze ondernemers zal een beperkte uitzondering mogelijk zijn op de met ingang
van 1 januari 2021 geldende regeling dat intracommunautaire afstandsverkopen altijd
belast zijn in de lidstaat van de consument. De tegemoetkoming houdt in dat het toepassingsbereik
van de regeling die met ingang van 1 januari 2019 in het kader van de richtlijn elektronische
handel is geïmplementeerd voor kleinere ondernemers die in de Unie grensoverschrijdend
digitale diensten leveren aan consumenten, voortaan ook intracommunautaire goederenleveringen
omvat. Ingevolge die, nu aan te passen, regeling kunnen ondernemers die in maar één
lidstaat gevestigd zijn, en afstandsverkopen verrichten aan consumenten binnen de
Unie, voortaan de btw in de eigen lidstaat verschuldigd zijn naar het daar geldende
tarief. Dit geldt echter alleen voor zover de totale grensoverschrijdende omzet van
de ondernemer voor deze goederen en digitale diensten onder een jaarlijkse drempel
van € 10.000 blijft. Daarmee kan voor veel van de kleinere ondernemers een beperking
van de administratieve lasten worden bereikt, omdat juist voor deze ondernemers de
btw-nalevingslasten van verkopen aan consumenten in een andere lidstaat relatief hoog
zijn.
2.2. Uitbreiding van de niet-Unieregeling
De bestaande regels voorzien erin dat buiten de Unie gevestigde ondernemers die grensoverschrijdend
digitale diensten verkopen aan consumenten binnen de Unie, de btw daarover verschuldigd
worden in, en naar het tarief van de lidstaat waar de consument is gevestigd, dan
wel zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats heeft (hierna: de lidstaat van
verbruik). Bij digitale diensten gaat het in dit verband thans om elektronische diensten,
telecommunicatiediensten en omroepdiensten. Voor de aangifte en afdracht van de btw
in de lidstaat van verbruik, kan de ondernemer kiezen voor het éénloketsysteem, waarbij
de ondernemer de btw die hij verschuldigd is in verschillende lidstaten van verbruik,
kan aangeven en afdragen in één lidstaat (hierna: de lidstaat van identificatie).
Deze lidstaat van identificatie zorgt er vervolgens voor dat de via het éénloketsysteem
aangegeven en afgedragen btw wordt doorgeleid naar de belastingdiensten van de betreffende
lidstaten van verbruik.9
Deze toepassing van het éénloketsysteem voor digitale dienstverrichtingen door een
niet in de Unie gevestigde ondernemer wordt ook wel de «niet-Unieregeling» genoemd,
reden om in de onderhavige wetsvoorstel deze term te gebruiken. Als een ondernemer
niet kiest voor de toepassing van deze bijzondere regeling, dan moet hij zich registeren
in elke afzonderlijke lidstaat van verbruik. Hij moet dan in elk van die lidstaten
periodiek de btw over zijn dienstverrichtingen aangeven en voldoen, overeenkomstig
de in de betreffende lidstaten geldende administratieve verplichtingen.
Met ingang van 1 januari 2021 wordt de toepassing van de niet-Unieregeling uitgebreid tot alle diensten verricht door niet in de Unie gevestigde ondernemers
aan consumenten in de lidstaten, waarvoor de btw verschuldigd is in deze lidstaten.
In het kader van deze uitbreiding kan gedacht worden aan personenvervoer- en verhuisdiensten
verricht aan consumenten in de lidstaten of aan diensten aan onroerende zaken van
consumenten die in de Unie zijn gelegen, zoals diensten door architecten of makelaars.
Enkele voorbeelden ter verduidelijking. Een ondernemer in de Verenigde Staten verkoopt
online antivirussoftware aan consumenten in Nederland, Duitsland en Frankrijk. Deze
digitale diensten zijn op grond van bestaande regels belast in respectievelijk Nederland,
Duitsland en Frankrijk. Als deze ondernemer kiest voor de toepassing van de niet-Unieregeling,
dan kan hij de btw verschuldigd in deze drie lidstaten op grond van de bestaande regels
opgeven door middel van één melding en afdracht in één van deze lidstaten of in elke
andere willekeurige lidstaat. Als een andere ondernemer in de Verenigde Staten daarentegen
online makelaarsdiensten verricht aan consumenten met betrekking tot huizen in Nederland,
Duitsland en Frankrijk en daarvoor in deze lidstaten btw verschuldigd wordt, dan kan
deze ondernemer op grond van de bestaande regels niet kiezen voor de toepassing van
de niet-Unieregeling. Deze ondernemer zal zich in elk van deze lidstaten moeten registreren
voor de btw en de verschuldigde belasting afzonderlijk in elk van deze lidstaten moeten
aangeven en afdragen. Deze situatie wordt met ingang van 1 januari 2021 gewijzigd.
De ondernemer in de Verenigde Staten die online makelaarsdiensten verricht voor consumenten
in de Unie kan dan ook voor deze diensten kiezen voor de toepassing van de niet-Unieregeling.
2.3. Uitbreiding van de Unieregeling
De onder paragraaf 2.2 beschreven regeling voor ondernemers gevestigd buiten de Unie,
bestaat ook voor binnen de Unie gevestigde ondernemers die digitale diensten verrichten
voor consumenten gevestigd in een andere lidstaat. Deze toepassing van het éénloketsysteem
door een in de Unie gevestigde ondernemer wordt ook wel de «Unieregeling» genoemd,
reden om in dit wetsvoorstel die term te gebruiken.
Net als bij de niet-Unieregeling geldt ook bij de Unieregeling dat de ondernemer zelf
de keuze maakt of hij van de regeling gebruikmaakt. Het voordeel van toepassing van
de Unieregeling is dat de ondernemer zich niet voor de btw-heffing behoeft te registreren
in lidstaten waar hij geen vestiging heeft, en dat hij de in die lidstaten verschuldigde
btw niet aldaar moet aangeven en betalen.
Met ingang van 1 januari 2021 wordt de mogelijkheid om de Unieregeling toe te passen
uitgebreid tot alle diensten verricht door in de Unie gevestigde ondernemers aan consumenten
in de andere lidstaten, wanneer de btw op basis van de bestaande regels verschuldigd
is in die lidstaten. Daarnaast wordt de Unieregeling, zoals hiervoor in paragraaf
2.1 reeds is aangegeven, uitgebreid tot in andere lidstaten verschuldigde btw in verband
met intracommunautaire afstandsverkopen van goederen. Het gaat hierbij om goederen
die worden verzonden of vervoerd door of voor rekening van de leverancier vanuit een
lidstaat aan consumenten in andere lidstaten. Zoals is aangegeven in paragraaf 2.1
worden deze goederenleveringen met ingang van 1 januari 2021 in beginsel altijd belast
in de lidstaat van de consument.
Enkele voorbeelden bij deze wijzigingen ter verduidelijking. Voorbeeld 1: een ondernemer
met alleen een vestiging in Spanje verricht telefoniediensten aan consumenten in Nederland,
Duitsland en Frankrijk. Als deze ondernemer kiest voor de toepassing van de Unieregeling,
kan hij de btw verschuldigd in deze drie lidstaten op grond van de bestaande regels
via een btw-melding telecommunicatiediensten, omroepdiensten of elektronische diensten
opgeven en afdragen in Spanje. De Spaanse belastingdienst verrekent de in Nederland,
Duitsland en Frankrijk verschuldigde btw dan met de belastingdiensten van Nederland,
Duitsland en Frankrijk. Deze situatie blijft na 1 januari 2021 bestaan, met dien verstande
dat de aangifte voor de Unieregeling voortaan wordt aangeduid als btw-melding.
Voorbeeld 2: een ondernemer met alleen een vestiging in Spanje verricht makelaarsdiensten
met betrekking tot onroerende zaken in Nederland, Duitsland en Frankrijk. Deze ondernemer
kan met ingang van 1 januari 2021 kiezen voor de toepassing van de Unieregeling voor
deze makelaarsdiensten. Hij hoeft zich voor die diensten dan niet meer in elk van
die lidstaten afzonderlijk te registreren voor de btw om die daar aan te geven en
af te dragen, maar kan in plaats daarvan via de Unieregeling één btw-melding doen
in Spanje.
Voorbeeld 3: een ondernemer met alleen een vestiging in Spanje verkoopt via internet
tabletcomputers aan consumenten in Nederland, Duitsland en Frankrijk. De tabletcomputers
worden als intracommunautaire afstandsverkopen aan de consumenten verzonden op kosten
van deze ondernemer. Met ingang van 1 januari 2021 zijn deze intracommunautaire afstandsverkopen
belast in de respectievelijke lidstaten waar de afnemers zijn gevestigd. De ondernemer
kan de ter zake verschuldigde btw in Spanje via een btw-melding opgeven en afdragen
via de Unieregeling. Spanje zorgt er als lidstaat van identificatie vervolgens voor
dat deze aangiftes en de afgedragen btw bij de lidstaten van de consument terechtkomen.
2.4. Het schrappen van de btw-vrijstelling bij invoer van goederenzendingen met een
intrinsieke waarde van niet meer dan € 22
Op grond van Richtlijn 2009/132/EG past Nederland een btw-vrijstelling toe op de invoer
van goederen in het kader van internet- en postorderverkoop waarvan de intrinsieke
waarde niet meer dan € 22 bedraagt.10 De intrinsieke waarde is de waarde van de goederen, exclusief verzekering en verzendkosten.
De richtlijn elektronische handel schrapt met ingang van 1 januari 2021 de mogelijkheid
voor de lidstaten om de btw-vrijstelling van Richtlijn 2009/132/EG nog langer toe
te passen. Ook voor Nederland betekent dit dat de btw-vrijstelling vervalt voor ingevoerde
kleine zendingen waarvan de intrinsieke waarde niet meer bedraagt dan € 22.
Het vervallen van de vrijstelling van Richtlijn 2009/132/EG is van belang voor het
creëren van gelijke concurrentievoorwaarden voor de betrokken bedrijven en daarnaast
voor het beschermen van de belastinginkomsten van de lidstaten. Zo wordt onder de
bestaande regels bijvoorbeeld geen btw geheven voor een telefoonhoesje dat een ondernemer
in China via zijn website voor € 10 heeft verkocht aan een consument in Nederland,
en dat vervolgens als afzonderlijk pakketje vanuit China is verzonden naar Nederland.
Dit is anders bij dezelfde goederen die al in het vrije verkeer in de Unie zijn, bijvoorbeeld
in de situatie waarin eenzelfde telefoonhoesje door een ondernemer in Frankrijk wordt
verkocht en verzonden aan een consument in Nederland. Onder de huidige regeling voor
afstandsverkopen is deze Franse ondernemer, afhankelijk van het geval, btw verschuldigd
in Frankrijk of Nederland. Wanneer de consument een dergelijk telefoonhoesje bij een
Nederlandse ondernemer zou aanschaffen, zou daarover ook in alle gevallen btw verschuldigd
zijn.
Met ingang van 1 januari 2021 wordt de concurrentieverstorende situatie beëindigd:
over een pakje dat een ondernemer uit een land buiten de Unie verzendt en levert aan
een consument in Nederland is dan altijd btw verschuldigd. Hiermee wordt in de eerste
plaats dus meer neutraliteit bereikt tussen ondernemers binnen en buiten de Unie die
goederen leveren aan consumenten met een intrinsieke waarde van niet meer dan € 22.
Daarnaast wordt met het schrappen van de btw-vrijstelling van Richtlijn 2009/132/EG
een budgettaire opbrengst bereikt in de lidstaat van de afnemer, hetgeen in overeenstemming
is met het beginsel van de btw dat de opbrengst van de btw behoort toe te vallen aan
de jurisdictie waar het verbruik van het goed is.
Ook vermindert het vervallen van de vrijstelling het frauderisico in die zin dat een
te lage aangifte van de intrinsieke waarde bij invoer om niet boven de € 22-grens
uit te komen, niet langer onbedoeld leidt tot een btw-vrijstelling. Omdat het opgeven
van een lagere waarde bij invoer van pakketjes resulteert in minder te betalen btw,
blijft onderwaardering hier overigens een frauderisico. Naar verwachting zal het in
november 2019 bereikte politieke akkoord in de Ecofin Raad over de nieuwe regels bij
het verzamelen en centraal analyseren van elektronisch beschikbare gegevens van betalingsdienstaanbieders
helpen het probleem van de onderwaardering verder aan te pakken.11
Zoals hiervoor is aangegeven is het vervallen van de hier beschreven btw-vrijstelling
bij invoer van kleine zendingen met een intrinsieke waarde van niet meer dan € 22
bedoeld om niet-heffing van btw over bepaalde leveringen van goederen te voorkomen.
Het vervallen van deze vrijstelling staat overigens los van de introductie van een
nieuwe vrijstelling in het onderhavige wetsvoorstel voor gelijksoortige afstandsverkopen
van goederen van buiten de Unie met een intrinsieke waarde van niet meer dan € 150.
Die vrijstelling, die in paragraaf 2.5 aan de orde zal komen, geldt alleen in specifieke
gevallen, en is bedoeld om dubbele heffing te voorkomen.
2.5. Introductie van de invoerregeling
Door het schrappen van de vrijstelling van btw bij invoer voor pakketjes met een intrinsieke
waarde van niet meer dan € 22, zoals hiervoor is beschreven in paragraaf 2.4, zal
over ieder pakketje verzonden door een ondernemer van buiten de Unie aan een afnemer
binnen de Unie btw verschuldigd worden bij invoer.
Zonder aanvullende maatregelen betekent dat voor het bedrijfsleven een aanzienlijke
administratieve lastenverzwaring die zijn weerslag zou vinden in doorberekende afhandelingskosten
aan de afnemer. Ook voor de belastingdiensten van de lidstaten treedt zonder aanvullende
maatregelen een stijging van de uitvoeringslasten op.
Om bedoelde verzwaring van administratieve lasten voor het bedrijfsleven en uitvoeringslasten
voor de belastingdiensten zo veel mogelijk te beperken, wordt met ingang van 1 januari
2021 een bijzondere regeling geïntroduceerd voor afstandsverkopen vanuit derdelandsgebieden
of derde-landen ingevoerde goederen (hierna: afstandsverkopen van buiten de Unie).
Deze bijzondere regeling, een toepassing van het éénloketsysteem, wordt in het voorstel
«invoerregeling» genoemd.
Voor de invoerregeling geldt, net als voor de niet-Unieregeling en de Unieregeling,
dat het aan de leverancier is om te bepalen of hij gebruik wil maken van deze vereenvoudigde
regeling als alternatief voor de gangbare regeling.
Het gaat bij de invoerregeling om afstandsverkopen van buiten de Unie in pakketjes
met een intrinsieke waarde van niet meer dan € 150. Deze waarde is gelijk aan de waarde
waarvoor een vrijstelling van invoerrechten geldt voor zogenoemde kleine zendingen.
Voorwaarde voor toepassing van de invoerregeling is dat de goederen worden verzonden
of vervoerd door of voor rekening van de ondernemer/leverancier, ook wanneer deze
slechts indirect tussenkomt bij het vervoer of de verzending van de goederen.
De plaats van levering van deze afstandsverkopen van buiten de Unie wordt met ingang
van 1 januari 2021 gewijzigd ten behoeve van de toepassing van de invoerregeling.
Die wijziging houdt in dat bij toepassing van de invoerregeling altijd als plaats
van levering wordt aangemerkt, de plaats waar de goederen zich bevinden op het tijdstip
van aankomst bij de consument. Als de btw op afstandsverkopen van buiten de Unie wordt
aangegeven via de invoerregeling, dan wordt er dus in de Unie altijd btw geheven ter
zake van het leveren van die goederen. Om een mogelijk dubbele heffing bij de consument
te voorkomen, komt er een btw-vrijstelling te gelden bij invoer voor goederen die
met toepassing van de invoerregeling worden geleverd.
In paragraaf 2.4 is het voorbeeld geschetst van een telefoonhoesje dat een ondernemer
in China via zijn website voor € 10 heeft verkocht aan een consument in Nederland
en waarover onder de nog bestaande regels geen btw wordt geheven, doordat de invoer
ervan is vrijgesteld. Onder de nieuwe regels is die invoer in beginsel belast. Echter,
onder de nieuwe regels is ook bepaald dat wanneer de Chinese ondernemer van de invoerregeling
gebruik maakt, hij btw verschuldigd is over de levering van het telefoonhoesje in
Nederland en dat hij die moet afdragen via de invoerregeling. De invoer van dat hoesje
in de Unie is dan vrijgesteld van btw. De consument krijgt dan niet meer te maken
met btw-heffing bij invoer en de daarbij vaak in rekening gebrachte afhandelingskosten,
omdat hij de btw al heeft betaald bij de aankoop.
Goederen die worden ingevoerd met toepassing van de invoerregeling worden normaliter
bij de douane aangegeven door middel van een douaneaangifte met een beperkte dataset.
De douane controleert daarbij de geldigheid van het invoerregelingnummer en de waarde
van de goederen aan de hand van documenten en in voorkomend geval de goederen zelf.12
Een ander voorbeeld ter verduidelijking. Een ondernemer uit China verkoopt tabletcomputers
met een waarde van € 100 aan consumenten in Nederland, Frankrijk en Duitsland. Deze
ondernemer heeft ervoor gekozen om de invoerregeling toe te passen en heeft daartoe
de in paragraaf 2.8 hierna bedoelde wettelijk verplichte tussenpersoon aangewezen
die voor hem de met de invoerregeling vastgestelde verplichtingen moet nakomen. Deze
tussenpersoon is in dit voorbeeld gevestigd in Nederland. Door de keuze voor de invoerregeling
dient de tussenpersoon in naam en voor rekening van de Chinese ondernemer de over
de levering van de tabletcomputers verschuldigde btw in Nederland, Frankrijk en Duitsland
op te geven via een zogenoemde btw-melding voor de invoerregeling, en deze af te dragen
in Nederland (in het beschreven voorbeeld de lidstaat van identificatie van de tussenpersoon).
Nederland zorgt er vervolgens voor dat de door de tussenpersoon gedane opgaves in
de btw-melding en de afgedragen btw ook bij Frankrijk en Duitsland bekend worden en
de btw die betrekking heeft op de verkoop aan consumenten in Frankrijk en Duitsland
in die landen terechtkomt. Als deze tabletcomputers vervolgens worden ingevoerd door
bijvoorbeeld een post- en koeriersbedrijf – het maakt in dit kader niet uit wie er
feitelijk invoert – dan geldt er een btw-vrijstelling voor de invoer. Het post- en
koeriersbedrijf zal daartoe het invoerregelingnummer van de tussenpersoon van de Chinese
ondernemer moeten vermelden in de douaneaangifte bij invoer. De ondernemer uit China
had er ook voor kunnen kiezen de btw-melding voor de invoerregeling in een andere
lidstaat dan Nederland te laten doen. Hij zou dan gebruik hebben moeten maken van
een in die lidstaat gevestigde tussenpersoon.
De invoerregeling is niet van toepassing op zogenoemde accijnsgoederen, zoals wijn
en tabaksproducten, omdat accijnzen deel uitmaken van de maatstaf van heffing voor
de btw bij invoer. Bovendien bestaat er voor deze goederen geen vrijstelling van douanerechten.
2.6. Btw-plicht voor elektronische interfaces
Veel ondernemers faciliteren binnenlandse verkopen en afstandsverkopen aan consumenten
in Nederland en in andere lidstaten van de Unie via een elektronische interface, zoals
een marktplaats, platform of soortgelijk middel. De ondernemers die de elektronische
interface exploiteren kunnen zijn gevestigd in Nederland of in een andere lidstaat
van de Unie, maar ook in een land buiten de Unie. Consumenten kunnen via een dergelijk
platform gemakkelijk goederen aankopen van aanbieders binnen hun eigen lidstaat, van
aanbieders in een andere lidstaat of van aanbieders buiten de Unie. Daarbij bevinden
de aangekochte goederen zich soms reeds in Nederland of in een andere lidstaat van
de Unie, terwijl ze in andere gevallen nog moeten worden ingevoerd.
In alle hiervoor bedoelde gevallen gaat het erom dat een ondernemer via zijn elektronische
interface de verkopen van goederen aan afnemers faciliteert. De ondernemers sluiten
in de daarbij bedoelde gevallen niet zelf op eigen naam overeenkomsten van koop en
verkoop af zoals een commissionair. Niettemin worden ondernemers die via een elektronisch
interface verkopen en afstandsverkopen faciliteren met ingang van 1 januari 2021 in
twee situaties bij fictie geacht deze goederen zelf te hebben ontvangen van de verkoper
en vervolgens te hebben geleverd aan de afnemer.
In het eerste geval gaat het daarbij om afstandsverkopen van goederen in pakketjes
met een intrinsieke waarde van niet meer dan € 150 die zijn ingevoerd uit een derdelandsgebied
of een derde-land. Het tweede geval heeft betrekking op het faciliteren door de elektronische
interface van intracommunautaire afstandsverkopen of binnenlandse leveringen vanuit
een opslagplaats in de Unie door een ondernemer die is gevestigd buiten de Unie.
Deze fictie, de levering van goederen aan en door de elektronische interface, is zowel
van toepassing op elektronische interfaces gevestigd binnen als buiten de Unie. Deze
maatregel zorgt ervoor dat de belastingdiensten in Nederland en in de andere lidstaten
voor de btw-heffing over de desbetreffende goederen in principe alleen te maken hebben
met de elektronische interfaces, en niet met talloze leveranciers gevestigd buiten
de Unie die via een elektronische interface hun goederen verkopen. Voor de Belastingdienst
is dit een belangrijke vereenvoudiging bij de heffing en invordering van de btw.
2.7. Regeling voor post- en koeriersdiensten
De nieuwe btw-regels voor de invoer van commerciële goederenzendingen met een intrinsieke
waarde van niet meer dan € 150 die worden ingevoerd van buiten de EU, leiden ertoe
dat over deze door de consument gekochte goederen in alle gevallen btw wordt afgedragen.
Dat kan òf over de levering zelf die plaatsvindt als de goederen (online) worden gekocht,
namelijk als gebruik wordt gemaakt van de in paragraaf 2.5 beschreven invoerregeling,
òf over de invoer van de goederen die plaatsvindt tijdens de verzending van de goederen
aan de consument. Het meest efficiënt is het voor alle partijen als de ondernemer/elektronische
interface die de goederen levert, gebruik maakt van de invoerregeling en btw afdraagt
over die levering als zodanig. Wanneer van de invoerregeling gebruik wordt gemaakt,
geldt er vervolgens btw-vrijstelling bij invoer en is de afwikkeling van de transactie
in de Unie voor de btw hiermee afgerond.
Indien de (achterliggende) ondernemer of de elektronische interface ervoor kiest om
deze verkopen te verrichten zonder gebruik te maken van de invoerregeling, dan wordt
over de levering als zodanig geen btw afgedragen, maar is er geen btw-vrijstelling
bij invoer. De invoer van de goederen wordt dan dus belast.
In het laatste geval ligt de verantwoordelijkheid voor het voldoen aan de betalingsverplichtingen
voor de invoer bij de partij die als aangever bij de douane fungeert. Doorgaans is
dat het post- en koeriersbedrijf dat in opdracht de aflevering uitvoert in het land
waarin de consument is gevestigd. Deze partij verzorgt dan de invoeraangifte voor
de consument en berekent vervolgens de invoer-btw door aan die consument. Het betreffende
post- of koeriersbedrijf is gerechtigd hier bovenop nog afhandelingskosten in rekening
te brengen bij de consument.
Voor deze post- of koeriersbedrijven kan dat door het vervallen van de vrijstelling
van btw bij invoer voor pakketjes met een intrinsieke waarde tot en met € 22 een aanzienlijke
financiële en administratieve lastenverzwaring betekenen ten opzichte van de huidige
situatie.
Om die lastenverzwaring te beperken, verplicht de BTW-richtlijn 2006 elke lidstaat
van invoer deze bedrijven met ingang van 1 januari 2021 het gebruik van een bijzondere
regeling toe te staan voor de invoer van goederen, andere dan accijnsgoederen, waarvoor
de verzending of het vervoer in die lidstaat wordt beëindigd. Het gaat hierbij om
goederen in zendingen met een intrinsieke waarde van niet meer dan € 150, waarvoor
de in paragraaf 2.5 omschreven invoerregeling niet wordt gebruikt.
Ingevolge deze bijzondere regeling wordt de post- en koeriersbedrijven op maandbasis
uitstel van betaling verleend voor de verschuldigde btw in verband met de douaneaangiftes
per afzonderlijk pakketje. Deze bijzondere regeling bestaat al, maar is voor de lidstaten
thans facultatief. Nederland past de maandelijkse betaling voor de verschuldigde btw
als zodanig reeds toe op grond van artikel 22, eerste lid, Wet OB 1968 in samenhang
met de artikelen 110 en 111 van het Douanewetboek van de Unie.13
2.8. Overige wijzigingen
Naast de in paragrafen 2.1 tot en met 2.7 geschetste wijzigingen, bevat dit wetsvoorstel
nog een aantal meer specifieke aanpassingen. Zo wordt de verplichting om een factuur
uit te reiken voor ondernemers die intracommunautaire afstandsverkopen verrichten,
met ingang van 1 januari 2021 geschrapt voor ondernemers die gebruikmaken van de Unieregeling.
De reden daarvoor is het verminderen van de administratieve lasten voor bedrijven.
Een andere wijziging heeft betrekking op de indieningstermijn voor de opgave van de
verschuldigde btw bij toepassing van de niet-Unieregeling en de Unieregeling. De ondernemer
die van deze bijzondere regelingen gebruikmaakt moet ieder kalenderkwartaal een btw-melding
indienen bij zijn lidstaat van identificatie. In deze btw-melding zijn onder meer
de vergoedingen en de van toepassing zijnde tarieven vermeld van de verrichte diensten
en leveringen. Onder de huidige regels wordt deze melding uiterlijk 20 dagen na het
einde van het tijdvak (in beginsel een kalenderkwartaal) waarop die melding betrekking
heeft gedaan. Uit een evaluatie van de Europese Commissie is gebleken dat die termijn
te kort is. Een verlenging van de indieningstermijn voor de btw-melding is volgens
deze evaluatie in het bijzonder van belang voor diensten die worden geleverd via een
telecommunicatienetwerk, een interface of een portaal. In dat geval worden de via
dat netwerk, die interface of dat portaal aan de particuliere afnemer verrichte diensten
in veel gevallen geacht te zijn verricht door de exploitant van dat netwerk, die interface
of dat portaal. Deze exploitant moet de gegevens voor het invullen van de btw-melding
dan verzamelen bij elke achterliggende individuele dienstverrichter. Teneinde eerstbedoelde
ondernemers meer tijd te geven voor het indienen van de btw-melding, wordt deze indieningstermijn
verlengd tot het einde van de maand na het verstrijken van het belastingtijdvak waarop
de melding betrekking heeft.
Voorts moeten onder de huidige regels correcties in de ingediende btw-melding worden
gedaan in een suppletie van de btw-melding van het betreffende belastingtijdvak. Voor
ondernemers vormt dit een administratieve last, omdat zij daardoor soms elk kwartaal
verschillende btw-meldingen opnieuw moeten indienen. Voor tijdvakken vanaf 1 januari 2021 wordt het daarom
toegestaan vroegere btw-meldingen te corrigeren, en te verrekenen, in een volgende
btw-melding in plaats van correctie via een suppletie in de btw-meldingen van de belastingtijdvakken
waarop de correcties betrekking hebben. Voor de ondernemer betekent deze wijziging
van het doorgeven van correcties een administratieve vereenvoudiging. Het opnemen
van correcties in een volgende btw-melding, die ingediend wordt in zijn lidstaat van
identificatie, is voor de ondernemer eenvoudiger dan het doorgeven van correcties
in de oorspronkelijke btw-melding of btw-meldingen in mogelijk meerdere lidstaten
van verbruik.
Als een elektronische interface belastingplichtig wordt in verband met het faciliteren
van bepaalde afstandsverkopen binnen of van buiten de Unie, dan is het noodzakelijk
voor het controleren van de btw-melding dat een boekhouding over die leveringen wordt
bijgehouden. Met ingang van 1 januari 2021 dient een elektronische interface daarom
in dit geval gedurende een periode van ten minste tien jaar een boekhouding over die
leveringen bij te houden. Deze termijn geldt reeds voor de nu onder de Unieregeling
en niet-Unieregeling voor digitale diensten geldende bewaarplicht.
In de bovengenoemde situatie waarbij een ondernemer die een elektronische interface
uitbaat belastingplichtig is, wordt de levering van goederen gesplitst in twee delen:
de levering door de leverancier aan de elektronische interface en de levering door
de elektronische interface aan de consument in een lidstaat. Teneinde de plaats van
levering te kunnen bepalen, wordt de verzending of het vervoer van de goederen in
dit kader toegerekend aan de levering door de elektronische interface aan de consument.
Een andere wijziging in dit wetsvoorstel heeft betrekking op de leverancier die in
geen enkele lidstaat is gevestigd, maar wel in een lidstaat is geregistreerd in verband
met de levering van daar opgeslagen goederen via een elektronische interface. Zoals
in paragraaf 2.6 is aangegeven, wordt een dergelijke buiten de Unie gevestigde ondernemer
door wetsfictie geacht deze goederen aan de elektronische interface te hebben geleverd,
waarna de elektronische interface die goederen levert aan de consument.
Dit wetsvoorstel bepaalt dat de levering van bedoelde ondernemer aan de elektronische
interface valt onder de toepassing van het btw-tarief van nihil. Deze leverancier
heeft derhalve het recht de voorbelasting met betrekking tot de aankoop of invoer
van de geleverde goederen in aftrek te brengen.
Voor deze wijziging zijn twee redenen te geven. In de eerste plaats wordt hierdoor
het frauderisico verkleind. De situatie kan zich immers voordoen dat de feitelijke
leverancier gevestigd buiten de Unie voor de verkoop via de elektronische interface
wel aangifte doet in de lidstaat waar de goederen zijn opgeslagen, maar deze btw vervolgens
niet afdraagt. De ondernemer die via zijn elektronische interface deze verkopen faciliteert,
kan niettemin deze btw in aftrek brengen, waardoor er door de fraude van de leverancier
een lek voor de btw ontstaat. Door de levering van de leverancier aan de elektronische
interface tegen 0% te belasten, wordt dit voorkomen.
In de tweede plaats betekent deze maatregel een vereenvoudiging voor de leverancier
en voor de ondernemer die via een elektronische interface deze verkopen faciliteert.
Deze ondernemers behoeven zo immers geen btw in rekening te brengen en af te dragen
respectievelijk in aftrek te brengen. Dit kan voor hen een beperking van de administratieve
en financiële lasten betekenen.
In de bovengenoemde situatie waarin de niet in de Unie gevestigde ondernemer via een
elektronische interface goederen levert aan afnemers in de Unie en deze te leveren
goederen in de Unie zijn opgeslagen, kan de elektronische interface de Unieregeling
zowel toepassen voor de intracommunautaire afstandsverkopen als voor binnenlandse verkopen in de lidstaat van identificatie.
Deze maatregel met betrekking tot de binnenlandse verkopen is bedoeld om de administratieve
lasten voor de elektronische interface te verlichten.
Ten slotte, ondernemers gevestigd buiten de Unie die gebruikmaken van de invoerregeling,
moeten in beginsel een in de Unie gevestigde tussenpersoon aanwijzen die gehouden
is tot voldoening van de door eerstbedoelde ondernemer verschuldigde btw en die in
zijn naam en voor zijn rekening aan de verplichtingen van de invoerregeling moet voldoen.
Deze verplichting is in de BTW-richtlijn 2006 opgenomen om de belastinginkomsten van
de lidstaten zoveel mogelijk te beschermen. De niet in de Unie gevestigde ondernemers
behoeven alleen dan geen tussenpersoon aan te wijzen, indien ze gevestigd zijn in
een land waarmee de Unie een overeenkomst betreffende wederzijdse bijstand heeft gesloten.
3. Budgettaire aspecten
Het wetsvoorstel leidt in Nederland tot een positief budgettair effect door de afschaffing
van de btw-vrijstelling bij invoer van pakketjes met een totale waarde van niet meer
dan € 22.
De verwachte meeropbrengst per jaar bedraagt € 150 miljoen met ingang van 2021.
4. EU-aspecten
Met dit wetsvoorstel worden artikelen 2 en 3 richtlijn elektronische handel en de
aanvullende richtlijn geïmplementeerd. De daadwerkelijke inwerkingtreding vindt plaats
op een bij koninklijk besluit te bepalen tijdstip.
5. Uitvoeringskosten Belastingdienst
De wijzigingen leiden, onder andere door introductie van een verplichte elektronische
aangifte ten invoer en toename van deelnemers aan het éénloketsysteem, tot een structurele
toename van de uitvoeringskosten. De verwachte structurele uitvoeringskosten zijn
mede afhankelijk van keuzes door marktpartijen, zoals het wel of niet gebruik gaan
maken van de invoerregeling, maar kunnen naar verwachting oplopen tot € 55,5 miljoen
De incidentele kosten bedragen naar schatting € 48,4 miljoen. De kosten worden gedekt
op de artikelen 1, 9 en 10 van de begroting van Financiën.
Voor de maatregelen geldt dat de Belastingdienst die niet uitvoerbaar acht per de
voorgestelde datum van inwerkingtreding. De gevolgen voor de uitvoering zijn beschreven
in de uitvoeringstoets die als bijlage is bijgevoegd14.
6. Gevolgen regeldruk voor bedrijfsleven en burger
6.1. Analyse en conclusie
Dit wetsvoorstel strekt tot de implementatie van de richtlijn elektronische handel
en de aanvullende richtlijn. Beide richtlijnen zijn gericht op de modernisering en
vereenvoudiging van de heffing en inning van btw op grensoverschrijdende internetverkopen
van zowel goederen als diensten. Zoals eerder in deze memorie is opgemerkt hebben
deze nieuwe regels vooral betrekking op de verkopen aan particuliere consumenten.
In feite bestaat het voorstel uit een zestal belangrijke wijzigingen met daarnaast
een aantal kleinere aanpassingen.
(1) Allereerst komt er een uitbreiding van de bestaande éénloketsystemen voor dienstverrichtingen
van ondernemers aan particuliere consumenten in een lidstaat waar die ondernemers
niet gevestigd zijn. Het gaat hier bij zowel om ondernemers van buiten de EU als om
ondernemers die binnen de EU zijn gevestigd. Deze systemen gelden nu alleen nog voor
telecommunicatiediensten, omroepdiensten en elektronische diensten, maar gaan met
ingang van 1 januari 2021 ook gelden voor alle andere grensoverschrijdende diensten
aan particuliere consumenten. Dit verlaagt de administratieve lasten voor de ondernemers
die de betreffende diensten verrichten.
(2) Daarnaast worden ondernemers die binnen de Unie zogenoemde afstandsverkopen van
goederen verrichten aan consumenten in andere lidstaten door de nieuwe regels sneller
dan nu de btw over die verkopen verschuldigd in de lidstaat van de consument. Deze
wijziging betekent dat deze ondernemers vaker met de btw-regels en tarieven van andere
lidstaten te maken zullen hebben. In beginsel moeten zij zich dan bij de belastingdiensten
van de lidstaten van de consument aanmelden en daar de btw aangeven en betalen. Echter,
ook deze ondernemers kunnen door de uitbreiding van de toepassing van het éénloketsysteem
desgewenst de btw voor andere lidstaten in de eigen lidstaat aangeven. Hiermee wordt
de toename in administratieve lasten zoveel mogelijk beperkt.
(3) Voorts wordt voor ondernemers van buiten de Unie de btw-vrijstelling afgeschaft
bij de invoer van goederenzendingen met een intrinsieke waarde van niet meer dan € 22
die in het kader van afstandsverkopen van buiten de Unie worden geleverd aan consumenten
binnen de Unie. Hiermee wordt voor alle goederenleveringen aan consumenten die wonen
in een lidstaat voor de btw een gelijk speelveld gecreëerd tussen leveranciers van
binnen en buiten de Unie.
(4) Vervolgens wordt in samenhang met de afschaffing van de btw-vrijstelling voor de hiervoor genoemde goederenzendingen van buiten de Unie, de leveranciers
daarvan de gelegenheid geboden de btw over die verkopen aan te geven en af te dragen
via een nieuw in te stellen toepassing van het éénloketsysteem, de zogenoemde invoerregeling.
(5) Ook worden elektronische interfaces (platforms) die afstandsverkopen faciliteren
van goederen die worden ingevoerd van buiten de Unie, voor die verkopen belastingplichtig
gemaakt om een doeltreffende heffing en inning te bereiken van de over die verkopen
verschuldigde btw. Om dezelfde reden worden elektronische interfaces die leveringen
van goederen in de Unie door een ondernemer zonder vestiging in de Unie aan een niet-ondernemer
faciliteren, voor die verkopen belastingplichtig gemaakt.
(6) De laatste belangrijke wijziging heeft betrekking op de post- en koeriersdiensten
en andere logistieke dienstverleners die als aangever individueel geadresseerde pakketjes
invoeren. Een in Nederland reeds lang bestaande faciliteit voor deze dienstverleners
wordt nu expliciet wettelijk verankerd in de Wet OB 1968. Genoemde ondernemers verzorgen
ten behoeve van de Nederlandse particuliere consument de invoeraangifte voor het overgrote
deel van de goederenzendingen van buiten de Unie met een intrinsieke waarde van niet
meer dan € 150. Voor post- en koeriersdiensten is voorzien in een vorm van uitstel
van betaling waarbij geen zekerheid behoeft te worden gesteld voor de in Nederland
verschuldigde btw bij invoer van pakketjes van buiten de Unie, waarvoor door de leverancier
geen gebruik wordt gemaakt van de nieuwe invoerregeling, en waarvoor er daarom btw
verschuldigd is op het moment van de feitelijke invoer. Een zodanige regeling wordt
nu op grond van de richtlijn elektronische handel opgenomen in de Wet OB 1968.
De Europese Commissie heeft in 2016 in de toelichting op het voorstel voor de richtlijn
elektronische handel heeft over de onder punt 3 omschreven aanpassing onder meer opgemerkt
dat het huidige btw-stelsel in de Unie niet neutraal is, omdat EU-bedrijven duidelijk
benadeeld zijn ten opzichte van niet-EU-bedrijven, die zowel legitiem maar vaak ook
in strijd met de regels btw-vrij naar de Unie kunnen leveren.15 Omdat de btw-tarieven tot 27% kunnen bedragen, is er een aanzienlijke verstoring
ten gunste van niet-EU-bedrijven als er geen btw wordt geheven. Om deze verstoring
weg te nemen, wordt de btw-vrijstelling bij invoer van goederen afgeschaft.
De Europese Commissie verwacht dat de richtlijn elektronische handel de btw-nalevingskosten
voor het bedrijfsleven in de Unie vanaf 2021 met € 2,3 miljard per jaar zal doen dalen,
terwijl de btw-inkomsten van de lidstaten met € 7 miljard zullen toenemen. Naar rato
bedraagt de afname in administratieve lasten voor Nederlandse bedrijven € 115 miljoen.16
6.2. Toepassing van het éénloketsysteem heeft de voorkeur
De inschatting is dat het éénloketsysteem al snel na de invoering de te prefereren
methode zal zijn voor zowel de leverancier als de consument. In de beginperiode is
het evenwel goed mogelijk dat het gebruik van de invoerregeling nog niet optimaal
is. Dat gevoegd bij de afschaffing van de btw-vrijstelling bij invoer voor goederenzendingen
met een waarde van niet meer dan € 22, kan betekenen dat de post- en koeriersbedrijven
kortstondig met logistieke problemen en de daarbij behorende financiële en administratieve
lastenverzwaring te maken gaan krijgen.
Om deze problemen zo goed mogelijk te voorkomen is het van essentieel belang dat zowel
het bedrijfsleven als de consument goed op de hoogte is van de voordelen van de nieuwe
invoerregeling voor goederenzendingen aan consumenten. Zoals hiervoor in paragraaf
1 al is uiteengezet heeft de invoerregeling voor consumenten als voordeel dat zij
de koopprijs inclusief btw betalen aan de leverancier en niet meer geconfronteerd
worden met, soms onvoorziene btw of kosten van invoer nadat zij de goederen hebben
besteld en betaald aan de leverancier. De Europese Commissie heeft reeds een communicatiestrategie
aangekondigd waarbij alle partijen worden betrokken. De eerste stappen zijn daarvoor
ook reeds gezet in een aantal derde-landen. Ook nationaal zal worden voorzien in een
communicatiestrategie die met name gericht zal zijn op de Nederlandse consument, om
die ervan bewust te maken dat hij er veel belang bij heeft de btw meteen bij aankoop
te voldoen aan de leverancier.
Voor goederenzendingen aan particulieren die zonder toepassing van de invoerregeling
worden ingevoerd is het verder van belang dat, zoals is aangegeven in onderdeel 2.7,
in de Wet OB 1968 mede daarom een in Nederland reeds lang bestaande faciliteit wettelijk
wordt verankerd. Hierbij krijgt het post- of koeriersbedrijf uitstel van betaling
voor de in Nederland verschuldigde btw bij invoer van pakketjes van buiten de Unie.
Een extra administratieve en financiële verlichting die wordt geïntroduceerd is dat
men voor dit uitstel van betaling van de invoer btw geen zekerheid meer hoeft te stellen
bij de Belastingdienst.
7. Advies en consultatie17
Tijdens de onderhandelingen bij de Europese Unie in Brussel over de totstandkoming
van de richtlijn elektronische handel is een aantal keer overlegd met vertegenwoordigers
van het Nederlandse bedrijfsleven. Onder meer met vertegenwoordigers van VNO-NCW en
MKB-Nederland en Post NL. Het bedrijfsleven gaf hierbij aan overwegend positief te
staan tegenover de maatregelen in dit wetsvoorstel.
Op de Internetconsultatie van het wetsvoorstel, die plaatsvond in de periode van 2
tot en met 30 oktober 2019, zijn zes reacties binnengekomen. Deze reacties zijn openbaar
weergegeven. Ook uit die reacties blijkt het bedrijfsleven overwegend positief te
staan tegenover de maatregelen, maar wel een flink aantal vragen en opmerkingen te
hebben.
De reacties zijn divers en in sommige gevallen zeer specifiek. De algemene strekking
van de inbreng is behoefte aan verduidelijking. Veel van de vragen en opmerkingen
van genoemde partijen hebben dan ook geleid tot aanpassingen en verduidelijking van
de memorie van toelichting en in een aantal gevallen ook van de wet.
In dit verband is veel dank voor hun waardevolle inbreng verschuldigd aan met name
Booking.com, BTW Instituut te Dordrecht, de Commissie Wetsvoorstellen van de Nederlandse
Orde van Belastingadviseurs en VNO-NCW MKB Nederland. In grote lijnen hebben hun vragen
en opmerkingen onder meer betrekking op:
• de invulling van de regeling voor post- en koeriersbedrijven;
• de gevolgen voor de elektronische interface, onder meer wat aansprakelijkheid en de
boekhoudplicht betreft;
• het risico op btw-fraude met betrekking tot leveranciers gevestigd buiten de EU;
• de administratieve lasten voor het bedrijfsleven als de nieuwe regeling voor afstandsverkopen
van goederen binnen de EU wordt toegepast;
• formeelrechtelijke aspecten van bepalingen in het wetsvoorstel;
• correcties van de btw-melding;
• tijdige voorlichting consumenten.
Eén van de aanpassingen in de memorie van toelichting is bijvoorbeeld de extra uitleg
bij de correctie van de btw-melding. Daar is verduidelijkt dat de ondernemer zich
na de driejaarstermijn uiteraard nog kan melden bij de lidstaat van verbruik om te
bezien wat de mogelijkheden zijn op grond van het aldaar geldende nationale recht.
Daarnaast is bijvoorbeeld bij de wettekst duidelijk gemaakt dat zowel de ondernemer
als de tussenpersoon worden opgenomen in het identificatieregister van de invoerregeling.
Ten slotte werkt de Europese Commissie samen met de lidstaten nog aan zogenoemde «Explanatory
Notes». Hierin wordt de regelgeving voor btw en elektronische handel nader toegelicht,
al is deze toelichting niet juridisch bindend. Nederland is uiteraard nauw betrokken
bij de totstandkoming hiervan en zet zich in voor een uniforme uitleg van de begrippen.
Het wetsvoorstel is voorgelegd aan het Adviescollege toetsing regeldruk. Het college
deelt de hiervoor in onderdeel 6.1 gegeven analyse en conclusie ten aanzien van de
gevolgen voor de regeldruk voor bedrijfsleven en burger.
8. Uitvoering Belastingdienst en inwerkingtreding
Uit de initiële Uitvoeringstoets bij dit wetsvoorstel is gebleken dat de Belastingdienst
de wijzigingen op zijn vroegst in 2024 kan uitvoeren. Een ingrijpende aanpassing van
de IT-systemen van de Belastingdienst is namelijk nodig. De richtlijn elektronische
handel en de aanvullende richtlijn schrijven echter voor dat alle lidstaten de richtlijn
hebben geïmplementeerd in hun nationale wetgeving met ingang van 1 januari 2021. De
lidstaten moeten de nieuwe regels ook daadwerkelijk toepassen met ingang van die datum.
Alleen dan kan het nieuwe systeem optimaal werken.
In het geval Nederland de op de voorziene datum ook in Nederland geldende nieuwe regels
nog niet in de praktijk zou kunnen toepassen, heeft dit gevolgen voor verschillende
betrokkenen. De Afdeling advisering van de Raad van State heeft in haar advies specifiek
aandacht gevraagd voor de gevolgen van een dergelijke situatie. Een aantal van deze
gevolgen komen hierna aan de orde. Daarbij wordt zonder uitputtend te willen zijn,
aandacht besteed aan de mogelijke directe gevolgen voor ondernemers, consumenten en
de verschillende lidstaten van de Europese Unie.
Ingeval Nederland de met ingang van 1 januari 2021 geldende nieuwe wetgeving niet
zou kunnen toepassen, betekent dit dat bijna alle hier gevestigde ondernemers het
éénloketsysteem niet kunnen toepassen. Voor deze ondernemers geldt dan dat zij zich
op de thans geldende conventionele wijze voor hun grensoverschrijdende verkopen voor
de btw kunnen registreren of geregistreerd kunnen blijven in de verschillende lidstaten
van de consument. In elk van de betrokken lidstaten geven zij dan periodiek de btw
aan en betalen zij die btw over de verkopen aan consumenten in die lidstaat. Een dergelijke
situatie kan voor de desbetreffende ondernemers aanzienlijke administratieve lasten
met zich brengen, hetgeen op zichzelf hun concurrentiepositie niet te goede kan komen.
Daarnaast zullen buitenlandse ondernemers die zich thans in Nederland hebben geregistreerd
voor toepassing van het bestaande éénloketsysteem voor digitale diensten hier niet
langer van dat systeem gebruik kunnen maken, omdat het niet meer is aangesloten op
de systemen van andere lidstaten. Zodra duidelijk is dat deze gevolgen zich gaan voordoen,
zal ik – voor zover nodig en mogelijk in overleg met de Commissie en de andere lidstaten
– bezien of er wellicht nog tijdelijke mogelijkheden zijn om deze gevolgen te mitigeren.
Voor ondernemers die gevestigd zijn in een andere lidstaat dan Nederland of buiten
de Unie geldt bij een te late toepassing van de nieuwe regels dat nog onzeker is of
zij voor hun verkopen van goederen en diensten aan consumenten in Nederland de btw
kunnen aangeven en afdragen via het éénloketsysteem in een andere lidstaat. Doordat
Nederland nog niet is aangesloten op dat systeem, kunnen aangiften en betalingen gedaan
in een andere lidstaat niet automatisch doorgezet worden naar Nederland. Zodra duidelijk
is dat dit gevolg zich gaat voordoen, zal ik bekijken of er tijdelijke mogelijkheden
zijn om de ondernemers in de gelegenheid te stellen, zoals voorzien in de Btw-richtlijn
2006, via het éénloketsysteem van de andere lidstaten toch de in Nederland verschuldigde
btw te laten melden en afdragen.
Zo zou wellicht kunnen worden voorkomen dat al de buiten Nederland gevestigde ondernemers
de in Nederland verschuldigde btw afzonderlijk in Nederland moeten komen aangeven
en afdragen.
Voor de Nederlandse particuliere consument die grensoverschrijdende diensten of goederen
afneemt van ondernemers die niet in Nederland gevestigd zijn, zal een te late toepassing
van de geldende nieuwe wetgeving waarschijnlijk minder directe gevolgen hebben. Als
deze diensten of goederenverkopen belast zijn in Nederland, zal de particulier btw
over de aankoop moeten betalen aan de ondernemer. De gevolgen van een te late implementatie
zien op het aangeven en afdragen van die btw door de ondernemer, maar dat gaat in
principe buiten de consument om.
Dit kan anders zijn in het geval een Nederlandse consument goederen van buiten de
Unie betrekt met een intrinsieke waarde van niet meer dan € 150 die kunnen worden
aangemerkt als afstandsverkopen van uit een derdelandsgebied of een derde-land ingevoerde
goederen. De ondernemer die de desbetreffende goederen rechtstreeks aan hem verkoopt,
dan wel het elektronische interface dat hem die goederen fictief levert, kan ter zake
nog niet geheel gebruikmaken van de invoerregeling. De Douane verwacht net als die
van andere lidstaten gereed te zijn om de pakjes met gebruikmaking van de invoerregeling
in te laten voeren bij opgaaf van een geldig invoerregelingnummer. Omdat Nederland
nog geen nummers afgeeft, kan dit alleen buitenlandse nummers betreffen. Voor de daadwerkelijke
afdracht van de btw door de ondernemer of elektronische interface is Nederland nog
niet aangesloten op het éénloketsysteem. Of dit betekent dat de gehele invoerregeling
niet toegepast kan worden en de btw steeds verschuldigd is bij de invoer of levering
in Nederland is nog niet duidelijk en moet nader onderzocht worden bij een te late
implementatie. Indien en voor zover de nieuwe invoerregeling niet gebruikt zou kunnen
worden voor pakjes die bestemd zijn voor Nederlandse particulieren en er btw bij invoer
zou (moeten) worden geheven, zullen de Nederlandse consumenten deze btw bij de aflevering
van het pakket moeten vergoeden aan de postbezorger, eventueel verhoogd met diens
afhandelingskosten.
Afgelopen jaar heeft de Europese Commissie in goed overleg met alle lidstaten het
proces van implementatie nauwgezet gemonitord. Gebleken is dat diverse lidstaten grote
moeite hebben om het pakket aan maatregelen in verband met de implementatie van de
btw-richtlijnen elektronische handel tijdig in hun IT-systemen te verwerken. Ook in
Nederland is gebleken dat meer tijd nodig is voor de implementatie van het e-commerce pakket omdat nieuwbouw van de IT-systemen nodig is. De huidige Coronacrisis
heeft dit implementatieproces in de EU nog verder onder druk gezet. Ook vanuit sectoren
van het bedrijfsleven zijn signalen ontvangen dat ook zij grote moeite hebben met
invoering per 1 januari 2021. In dit kader heeft de Europese Commissie voorgesteld
de inwerkingtreding van het gehele pakket elektronische handel uit te stellen tot
1 juli 2021. De onderhandelingen over dit uitstel vinden nog plaats. Ten tijde van
de indiening van het onderhavige wetsvoorstel is het onduidelijk of en wanneer er
over dit richtlijnvoorstel overeenstemming zal zijn. Om die reden is er ook voor gekozen
de datum van inwerkingtreding per koninklijk besluit te laten plaatsvinden. Bij dit
wetsvoorstel is een geactualiseerde Uitvoeringstoets opgenomen. Op basis van deze
geactualiseerde Uitvoeringstoets is het mogelijk om per 1 januari 2022 het pakket
aan maatregelen in verband met de implementatie van de btw-richtlijnen elektronische
handel uit te voeren met behulp van extra inzet van tijdelijke IT-voorzieningen en
extra personeel. Ingeval er nog steeds tijd zit tussen de officiële inwerkingtreding
en het tijdstip dat Nederland daadwerkelijk gereed is, zal Nederland met die landen
die ook niet gereed zijn proberen een oplossing te vinden. Dit kan gelegen zijn in
een latere officiële inwerkingtreding of bijvoorbeeld een tijdelijke praktische oplossing
om het bedrijfsleven en consumenten zo min mogelijk last hiervan te laten ondervinden.
Bij een dergelijke tijdelijke praktische oplossing is uitvoerbaarheid door de Belastingdienst
en Douane een belangrijke randvoorwaarde.
BIJLAGE
Transponeringstabellen
Tabel 2: Transponeringstabel in verband met de implementatie van de artikelen 2 en
3 richtlijn elektronische handel
Richtlijn elektronische handel
Beleidsruimte bij omzetting
Wet OB 1968 of anderszins
Artikel 2, eerste lid
nee
Artikel 2a, tweede lid, onderdelen w en x
Artikel 2, tweede lid
nee
Artikel 3c
Artikel 2, derde lid
nee
Artikel 5a
Artikel 2, vierde lid
nee
Artikel 5a vervangen
Artikel 2, vijfde lid
nee
Artikel 5a, tweede lid
Artikel 2, zesde lid
nee
Artikel 6h, tweede tot en met zesde lid geschrapt
Artikel 2, zevende lid
nee
Hoofdstuk 2, paragraaf 4
Artikel 2, achtste lid
nee
Artikel 13a
Artikel 2, negende lid
nee
Artikel 21, onderdeel e
Artikel 2, tiende lid
nee
Artikel 34c, eerste lid, onderdeel b
Artikel 2, elfde lid
nee
Artikel 34, vijfde, zesde en zevende lid
Artikel 2, twaalfde lid
nee
Titel van hoofdstuk V, afdeling 7
Artikel 2, dertiende lid
nee
Artikel 28q
Artikel 2, veertiende lid
nee
Titel van hoofdstuk V, afdeling 7, paragraaf 2
Artikel 2, vijftiende lid
nee
Artikel 28r, onderdeel c
Artikel 2, zestiende lid
nee
Artikel 28ra
Artikel 2, zeventiende lid
nee
Artikel 28rd
Artikel 2, achttiende lid
nee
Artikel 28re, eerste lid, onderdeel a
Artikel 2, negentiende lid
nee
Artikel 28rf, artikel 28rg
Artikel 2, twintigste lid
nee
Artikel 28rj
Artikel 2, eenentwintigste lid
nee
Niet geïmplementeerd, want achterhaald door artikel 1, achtste lid, aanvullende richtlijn.
Artikel 2, tweeëntwintigste lid
nee
Niet geïmplementeerd, want achterhaald door artikel 1, negende lid, aanvullende richtlijn.
Artikel 2, drieëntwintigste lid
nee
De wijziging van artikel 369 ter is niet geïmplementeerd, want achterhaald door artikel
1, tiende lid, aanvullende richtlijn. De wijziging van artikel 369 quater is opgenomen
in artikel 28 sb.
Artikel 2, vierentwintigste lid
nee
Artikel 28sc. De vervanging van punt a) is niet geïmplementeerd, want achterhaald
door artikel 1, elfde lid, aanvullende richtlijn.
Artikel 2, vijfentwintigste lid
nee
De wijziging van artikel 369 octies, vierde lid, is geïmplementeerd in artikel 28se,
achtste lid. De overige wijzigingen in het vijfentwintigste lid zijn achterhaald door
artikel 1, twaalfde en dertiende lid, aanvullende richtlijn.
Artikel 2, zesentwintigste lid
nee
Artikel 28sf, tweede lid
Artikel 2, zevenentwintigste lid
nee
Artikel 28sg, eerste lid
Artikel 2, achtentwintigste lid
nee
Artikel 28sh
Artikel 2, negenentwintigste lid
nee
Artikel 28sj, eerste lid
Artikel 2, dertigste lid
nee
Hoofdstuk V, afdeling 7, paragraaf 4
Artikel 2, eenendertigste lid
nee, m.u.v. artikel 369 octovicies richtlijn elektronische handel
Hoofdstuk V, afdeling 8
Artikel 3
nee
Schrapping artikel 7:27, derde lid, van de Algemene douaneregeling
Artikel 4
nee
Artikel II
Tabel 2: Transponeringstabel in verband met de implementatie van de artikelen 1 en
2 van de aanvullende richtlijn
Aanvullende richtlijn
Beleidsruimte bij omzetting
Wet OB 1968 of anderszins
Artikel 1, eerste lid
nee
Artikel 5d
Artikel 1, tweede lid
nee
Artikel 13a
Artikel 1, derde lid
nee
Tabel II, onderdeel a, 9
Artikel 1, vierde lid
nee
Tabel II, onderdeel a, 9
Artikel 1, vijfde lid
nee
Niet toegepast
Artikel 1, zesde
nee
Niet toegepast
Artikel 1, zevende lid
nee
Titel van hoofdstuk V, afdeling 7
Artikel 1, achtste lid
nee
Titel van hoofdstuk V, afdeling 7, paragraaf 3
Artikel 1, negende lid
nee
Artikel 28s
Artikel 1, tiende lid
nee
Artikel 28sa
Artikel 1, elfde lid
nee
Artikel 28sc, eerste lid, onderdeel a
Artikel 1, twaalfde lid
nee
Artikel 28sd
Artikel 1, dertiende lid
nee
Artikel 28se, eerste tot en met zevende lid
Artikel 1, veertiende lid
nee
Artikel 28v, eerste lid
Artikel 2
nee
Artikel II
II. ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTING
Artikel I, onderdeel A (artikel 2a van de Wet op de omzetbelasting 1968)
In artikel 2a, eerste lid, Wet OB 1968 worden begrippen gedefinieerd die worden gebruikt
in de Wet OB 1968 en in de daarop gebaseerde bepalingen. Artikel I, onderdeel A, onder
1, bewerkstelligt dat de in voornoemd artikel 2a, eerste lid, onderdeel d, opgenomen
definitie van derde-land, wordt aangepast en verplaatst naar een nieuw onderdeel d,
onder 1°. Verder wordt in het nieuwe onderdeel d, onder 2°, een definitie toegevoegd
van derdelandsgebieden. Het gaat bij derdelandsgebieden om de gebieden die zijn genoemd
in artikel 6, eerste lid en tweede lid, van de BTW-richtlijn 2006. De in voornoemd
artikel 6 genoemde gebieden behoren ingevolge het Verdrag betreffende de werking van
de Europese Unie (hierna: VWEU) tot het grondgebied van de Unie maar ingevolge artikel
6 van de BTW-richtlijn 2006 niet wat betreft de btw-heffing. De in dat artikel 6,
eerste lid, genoemde derdelandsgebieden maken echter wel deel uit van het douanegebied
van de Unie. Genoemd zijn daarbij onder meer de Canarische eilanden en de Kanaaleilanden.
De in artikel 6, tweede lid, van de BTW-richtlijn 2006 genoemde derdelandsgebieden
maken geen deel uit van het douanegebied van de Unie. Het gaat hier om bijvoorbeeld
het eiland Helgoland en Ceuta.
De Wet OB 1968 bevatte tot nu toe geen afzonderlijke definitie voor derdelandsgebieden.
Deze werden ingedeeld onder de categorie derde-landen. Omdat de term derdelandsgebieden
naast de term derde-landen veelvuldig in de BTW-richtlijn 2006 wordt gebruikt na de
inwerkingtreding van de richtlijn elektronische handel, is er voor gekozen deze term
nu ook, net als in de BTW-richtlijn 2006, afzonderlijk in de definitiebepalingen op
te nemen. In de nieuwe opzet van artikel 2a, eerste lid, onderdeel d, van de Wet OB
1968 wordt de daar in onder 1° opgenomen definitie van derde-land daarom aangepast. Voortaan wordt als derde-land alleen
aangemerkt, elke staat of elk grondgebied waarop het VWEU niet van toepassing is.
Opgemerkt wordt dat in artikel 2a, eerste lid, onderdeel c, wordt bepaald dat het
Vorstendom Monaco en het eiland Man worden behandeld als gebied van de Franse Republiek
respectievelijk het Verenigd Koninkrijk van Groot-Brittannië en Noord-Ierland en dat
de zones Akrotiri en Dhekelia van Cyprus, die onder de soevereiniteit van het Verenigd
Koninkrijk van Groot-Brittannië en Noord-Ierland vallen, worden behandeld als gebied
van de Republiek Cyprus.18 Dit is gebaseerd op artikel 7, eerste lid, van de BTW-richtlijn 2006. Op dat land
en die gebieden is echter niet het VWEU van toepassing, reden om dat land en die gebieden
uit te zonderen van het begrip derde-land.
In artikel 2a, eerste lid, Wet OB 1968 worden voorts de definities van intracommunautaire
afstandsverkopen van goederen en afstandsverkopen van uit een derdelandsgebied of
een derde-land ingevoerde goederen toegevoegd (Artikel I, onderdeel A, onder 2).
De definitie van intracommunautaire afstandsverkopen van goederen in het voorgestelde
artikel 2a, eerste lid, onderdeel w, Wet OB 1968 stemt grotendeels overeen met de
goederenleveringen omschreven in het te vervangen artikel 5a, tweede lid, van de Wet
OB 1968. Op dit vlak zijn geen veranderingen voorzien. Van intracommunautaire afstandsverkopen
van goederen is sprake wanneer de leverancier goederen verzendt of vervoert vanuit
een andere lidstaat dan die van aankomst van de verzending of het vervoer. De afnemer
moet daarbij óf een ondernemer of een rechtspersoon andere dan ondernemer zijn, van
wie de intracommunautaire verwerving van goederen krachtens artikel 1a, tweede lid,
Wet OB 1968 niet aan de btw zijn onderworpen, óf enige andere niet-ondernemer. In
de praktijk gaat het hier in de meeste gevallen om verkopen die een ondernemer in
een bepaalde lidstaat via het internet verricht aan particuliere consumenten in een
andere lidstaat. Van intracommunautaire afstandsverkopen van goederen kan overigens
in geen geval worden gesproken wanneer het gaat om de levering van nieuwe vervoermiddelen
in de zin van artikel 2a, eerste lid, onderdeel f, Wet OB 1968 en evenmin bij de levering
van goederen geleverd na montage of installatie door of voor rekening van de leverancier,
waarbij de geïnstalleerde of gemonteerde goederen eventueel worden beproefd.
Kenmerkend voor de intracommunautaire afstandsverkopen van goederen is ook dat de
verzending of het vervoer van de goederen naar de afnemer, ook bij indirecte tussenkomst,
altijd door of voor rekening van de leverancier dient te worden verricht. De zinsnede
«ook bij indirecte tussenkomst» is daarbij nieuw in de wettekst. Artikel 5 bis van
de Uitvoeringsverordening 282/201119 zoals deze is gewijzigd bij de Uitvoeringsverordening 2019/202620 (hierna: UV) is van belang bij de uitleg van deze zinsnede en noemt in dit kader
de volgende gevallen waarin met name sprake is van tussenkomst waaronder de indirecte
tussenkomst:
– Wanneer de verzending of het vervoer van de goederen door de leverancier wordt uitbesteed
aan een derde die de goederen aflevert bij de afnemer.
– Wanneer de verzending of het vervoer van de goederen door een derde wordt verricht,
maar de leverancier hetzij geheel, hetzij gedeeltelijk verantwoordelijk is voor de
aflevering van de goederen bij de afnemer.
– Wanneer de leverancier de vervoerskosten factureert en int bij de afnemer en de afnemer
voorts doorverwijst naar een derde die de verzending of het vervoer van de goederen
zal uitvoeren.
– Wanneer de leverancier op welke manier ook de leveringsdiensten van een derde promoot,
de afnemer en de derde met elkaar in contact brengt of anderszins de informatie die
nodig is voor de aflevering van de goederen aan de afnemer verstrekt aan een derde.
Voornoemd artikel in de UV bepaalt daarbij aan het slot dat de goederen niet worden
beschouwd als verzonden of vervoerd door of voor rekening van de leverancier als de
afnemer de goederen zelf vervoert of als de afnemer de aflevering van de goederen
regelt met een derde en de leverancier niet direct of indirect een rol speelt om de
verzending of het vervoer van die goederen te verrichten of te helpen organiseren.
De definitie van afstandsverkopen van uit een derdelandsgebied of een derde-land ingevoerde
goederen is geheel nieuw in de Wet OB 1968. Deze definitie, op te nemen in het voorgestelde
onderdeel x van artikel 2a, eerste lid, Wet OB 1968 stemt grotendeels overeen met
de hiervoor beschreven definitie van intracommunautaire afstandsverkopen van goederen,
maar verschilt hiervan alleen in die zin dat de goederen vanuit een derdelandsgebied
of een derde-land naar de afnemer in de Unie worden verzonden of vervoerd.
Artikel I, onderdeel B (artikel 3c van de Wet op de omzetbelasting 1968)
In paragraaf 2.6 van het algemene deel van deze memorie is aangegeven dat ondernemers
die met een elektronische interface, zoals een marktplaats, platform of soortgelijk
middel afstandsverkopen naar afnemers in de Unie faciliteren in twee situaties bij
wetsfictie geacht worden deze goederen zelf te hebben ontvangen van de verkoper en
vervolgens te hebben geleverd aan de klant. Zoals is opgemerkt in genoemde paragraaf
gaat het hierbij om de situatie waarbij de ondernemer die het elektronische interface
exploiteert niet, zoals een commissionair, zelf overeenkomsten van koop en verkoop
afsluit op eigen naam. De ondernemer faciliteert slechts de verkopen van de leverancier
aan de afnemer. Bedoelde nieuwe regeling wordt uitgewerkt in het nieuwe artikel 3c
Wet OB 1968.
Ingevolge artikel 3c, eerste lid, Wet OB 1968 wordt een ondernemer die via een elektronische
interface afstandsverkopen van uit een derdelandsgebied of een derde-land ingevoerde
goederen faciliteert, geacht die goederen zelf te hebben ontvangen en geleverd. Zoals
hiervoor in de toelichting op de voorgestelde wijziging van artikel 2a Wet OB 1968
bij artikel I, onderdeel A, onder 2, is aangegeven, is de afnemer bij afstandsverkopen
van goederen van buiten de Unie óf een ondernemer of een rechtspersoon andere dan
ondernemer, van wie een intracommunautaire verwerving van goederen krachtens artikel
1a, tweede lid, Wet OB 1968 niet aan de btw is onderworpen, óf enige andere niet-ondernemer.
Het vorenstaande betekent, in samenhang met de voorgestelde artikelen 5d en 13a Wet
OB 1968, dat de faciliterende elektronische interface de afstandsverkoop van goederen
van buiten de Unie voor de btw-heffing bij wetsduiding overneemt van de eigenlijke
leverancier onmiddellijk nadat deze die goederen aan de interface bij fictie heeft
geleverd. Deze leveringsfictie voor de faciliterende elektronische interface geldt, zoals ook in paragraaf
2.6 van deze memorie is aangegeven, alleen wanneer het gaat om ingevoerde goederen
in zendingen met een intrinsieke waarde van niet meer dan € 150. Het gaat hierbij
om de intrinsieke waarde van de goederenzending op zowel het tijdstip van invoer,
als op het tijdstip waarop de betaling voor die goederenzending is aanvaard. Dit laatste
tijdstip is het tijdstip van levering (zie daarvoor hierna in de toelichting op Artikel
I, onderdeel H). De leveringsfictie voor de elektronische interface geldt dus alleen
als de intrinsieke waarde van de goederenzending zowel op het tijdstip van de levering
als op het tijdstip van de invoer van die goederenzending niet meer bedraagt dan € 150.21
De elektronische interface kan zowel binnen als buiten de Unie zijn gevestigd. Als
de elektronische interface buiten de Unie is gevestigd, kan in principe niet worden
afgedwongen dat aan de verplichtingen wordt voldaan. Bij een leverancier gevestigd
buiten de Unie die afstandsverkopen van buiten de Unie verricht aan afnemers binnen
de Unie is dit niet anders. De Raad van de Europese Unie heeft dan ook in haar reactie
op het speciaal rapport van de Europese Rekenkamer over e-commerce de Europese Commissie
opgeroepen om de mogelijkheden te onderzoeken voor nieuwe overeenkomsten met derde
landen voor wederzijdse bijstand op het gebied van btw en terugvordering.22 Mogelijk wordt de inning en afdwingbaarheid van btw verplichtingen dan verbeterd.
Een voorbeeld ter verduidelijking. Een particuliere consument in Nederland koopt via
een webwinkel gevestigd in India speelgoed met een intrinsieke waarde van € 80. De
leverancier van het speelgoed is niet de webwinkel, maar een bedrijf in China dat
zijn producten verkoopt via de webwinkel en dat zelf zorgt voor het vervoer van het
speelgoed van China naar Nederland. Een andere particuliere consument in Zweden koopt
via dezelfde webwinkel een overhemd met een intrinsieke waarde van € 110. Ook hier
is de webwinkel niet de eigenlijke leverancier, maar een bedrijf in Vietnam dat zijn
producten verkoopt via de webwinkel en dat zorgt voor de verzending van het overhemd
naar Zweden. Beide producten worden ingevoerd via België.
Onder de nieuwe regels wordt de webwinkel in India voor de btw-heffing als de leverancier
beschouwd voor die verkopen in de Unie. De goederen verkocht door de eigenlijke leveranciers
in China en Vietnam worden geacht geleverd te zijn aan en door die webwinkel.
Het gevolg hiervan, in samenhang met het voorgestelde artikel 5d Wet OB 1968, is dat
de webwinkel in India en niet de leveranciers in China en Vietnam btw verschuldigd
wordt in respectievelijk Nederland en Zweden.
De webwinkel kan daarbij opteren voor toepassing van de in hoofdstuk V, afdeling 7,
paragraaf 4 op te nemen invoerregeling, omdat de waarde van de pakjes lager is dan
€ 150. Als de webwinkel dan bijvoorbeeld Italië kiest als lidstaat van identificatie,
kan de webwinkel, vertegenwoordigd door een in Italië gevestigde tussenpersoon, de
verschuldigde btw in verband met de levering van het speelgoed in Nederland en van
de levering van het overhemd in Zweden in de btw-melding in Italië opnemen en daar
afdragen. Italië zal er vervolgens, als lidstaat van identificatie, voor zorgen dat
de in de btw-melding aangegeven btw, en de afdracht van deze btw, voor de levering
van het speelgoed en het overhemd wordt doorgeleid en overgemaakt naar respectievelijk
Nederland en Zweden.
Bij de invoer van deze goederen in België wordt bij toepassing van de invoerregeling
een vrijstelling verleend voor de btw bij invoer. De aanbrenger, in de regel het post-
en koeriersbedrijf, zal daartoe het individueel btw-identificatienummer voor de toepassing
van de invoerregeling van de tussenpersoon van de webwinkel uit India moeten vermelden
in de vereenvoudigde douaneaangifte.
Een ondernemer die via een elektronische interface de levering van goederen binnen
de Unie door een niet in de Unie gevestigde ondernemer faciliteert, wordt geacht die
goederen zelf te hebben ontvangen van de leverancier en die te hebben geleverd aan
de afnemer (artikel 3c, tweede lid, Wet OB 1968). Ook in dit geval betekent dit, in
samenhang met de voorgestelde artikelen 5d en 13a Wet OB 1968, dat de faciliterende
elektronische interface voor de btw-heffing de levering van goederen door de eigenlijke
leverancier bij wetsduiding van die ondernemer overneemt, onmiddellijk nadat deze
die goederen (fictief) aan hem heeft geleverd.
De fictieve leveringen aan en door ondernemers die via hun elektronische interface
voor ondernemers uit derde landen, de levering aan afnemers binnen de Unie faciliteren
op grond van genoemd artikel 3c, tweede lid, heeft betrekking op goederen die zich
in het vrije verkeer van de Unie bevinden. Anders dan in het geval van artikel 3c,
eerste lid, Wet OB 1968 geldt er voor de toepassing van deze bepaling geen drempelwaarde
van € 150 voor de geleverde goederen, maar wordt de voorwaarde gesteld dat de leverancier
niet in de Unie is gevestigd. Voor de volledigheid wordt opgemerkt dat een ondernemer
die beschikt over één of meer vaste inrichtingen in de Unie in dit verband wordt aangemerkt
als te zijn gevestigd in de Unie. Het is daarbij niet van belang of die bewuste vaste
inrichting betrokken is bij de levering van de goederen.
Ook verschillen genoemde bepalingen in die zin dat de wetsfictie van artikel 3c, tweede
lid, Wet OB 1968 alleen toepassing kan vinden indien de afnemer een niet-ondernemer
is. Zoals hiervoor is uiteengezet kan de wetsfictie van artikel 3c, eerste lid, Wet
OB 1968 immers ook in zeer specifieke situaties van toepassing zijn, indien de afnemer
een ondernemer is.
Bij artikel 3c, tweede lid, Wet OB 1968 kan worden gedacht aan een situatie waarbij
een ondernemer uit een derde land via de elektronische interface in Nederland een
binnenlandse levering of een intracommunautaire afstandsverkoop van in Nederland opgeslagen
goederen aan een particuliere consument verricht.
Een meer specifiek voorbeeld ter verduidelijking. Een leverancier uit Argentinië verkoopt
via een webwinkel gevestigd in Portugal lederwaren aan afnemers in de Unie. Teneinde
de levertijd zo kort mogelijk te houden, besluit de Argentijnse leverancier de lederwaren
alvast in de Unie in te voeren en ze op te slaan in Spanje. De ter zake van de invoer
verschuldigde btw kan die ondernemer dan weer in aftrek brengen op zijn verkopen in
de Unie of terugvragen op de voet van de Dertiende Richtlijn.23 Bij de invoer zijn er tevens invoerrechten verschuldigd omdat de intrinsieke waarde
van de ingevoerde goederen tezamen meer is dan € 150.
Een particuliere consument in Nederland koopt in de hiervoor genoemde Portugese webwinkel
een riem, en een particuliere consument in België een portemonnee, waarop de leverancier
uit Argentinië aan de opslagplaats in Spanje de opdracht geeft de goederen voor zijn
rekening naar deze afnemers in Nederland en België te sturen. De webwinkel in Portugal
is door de wetsfictie in artikel 3c, tweede lid, Wet OB 1968 de ondernemer die btw
verschuldigd is in Nederland en België voor de intracommunautaire afstandsverkopen
vanuit Spanje. De webwinkel en niet de leverancier in Argentinië zal de verschuldigde
btw voor de intracommunautaire afstandsverkopen dan moeten aangeven en afdragen in
respectievelijk Nederland en België. De Argentijnse leverancier heeft in dit voorbeeld
de riem en de portemonnee in Spanje bij fictie geleverd aan de webwinkel. Laatstgenoemde
levering geschiedt overigens met toepassing van het tarief van nihil (in de BTW-richtlijn
2006 betreft dit een vrijstelling van btw met recht op aftrek van voorbelasting).
Wat dit laatste betreft zij ook verwezen naar de toelichting op artikel I, onderdeel
T (tabel II, onderdeel a, Wet OB 1968).
Vooruitlopend op de toelichting op artikel I, onderdeel N, met betrekking tot de voorgestelde
artikelen 28s tot en met 28sj Wet OB 1968 wordt opgemerkt dat de webwinkel in Portugal
voor de door hem verschuldigde btw in Nederland en België in plaats van het doen van
aangiften in Nederland en België, ervoor kan kiezen de Unie-regeling toe te passen.
Als Portugal voor de webwinkel de lidstaat van identificatie is, dan kan de webwinkel
de verschuldigde btw in verband met de levering van de riem in Nederland en van de
levering van portemonnee in België in de btw-melding in Portugal opnemen en afdragen.
Portugal zal er vervolgens als lidstaat van identificatie voor zorgen dat de in de
btw-melding opgegeven btw, en de afdracht van deze btw, voor de levering van de riem
en de portemonnee wordt doorgeleid en overgemaakt naar respectievelijk Nederland en
België.
In zowel het eerste als in het tweede lid van artikel 3c Wet OB 1968 wordt «faciliteren»
door de elektronische interface als voorwaarde gesteld voor het in de btw-heffing
betrekken van de ondernemer waarvan de elektronische interface voor de verkoop van
de goederen wordt gebruikt. De betekenis van «faciliteren» is nader ingevuld in artikel
5 ter UV als het gebruik van een elektronische interface om een afnemer en een leverancier die goederen te koop aanbiedt via de elektronische interface met elkaar in contact
te brengen, resulterend in een goederenlevering via die elektronische interface.
Er is ingevolge artikel 5 ter UV niet sprake van faciliteren als cumulatief aan de
volgende voorwaarden is voldaan:
– De ondernemer bepaalt noch rechtstreeks, noch indirect een van de algemene voorwaarden
waaronder de goederenlevering wordt verricht.
– De ondernemer is noch rechtstreeks, noch indirect betrokken bij het machtigen tot
facturering van de afnemer voor de gedane betaling.
– De ondernemer is noch rechtstreeks, noch indirect betrokken bij de bestelling of de
aflevering van de goederen.
Uit hetzelfde artikel 5 ter UV volgt eveneens dat de fictieve levering in artikel
3c Wet OB 1968, zowel wat het eerste als het tweede lid betreft, niet van toepassing
is als de ondernemer waarvan de elektronische interface wordt gebruikt slechts de
volgende taken vervult:
– De verwerking van betalingen met betrekking tot de levering van goederen.
– Het aanbieden of adverteren van goederen.
– Het doorgeleiden of overdragen van afnemers naar andere elektronische interfaces waar
goederen worden aangeboden voor verkoop, zonder verdere tussenkomst bij de levering.
In de praktijk zou het kunnen voorkomen dat een elektronische interface ervoor kiest
niet betrokken te zijn bij de betaling, maar niettemin wel onder de leveringsfictie
van artikel 3c Wet OB 1968 valt. De betaling gaat in dat geval dus rechtstreeks van
de afnemer naar de onderliggende leverancier. In verband met de in dit kader door
de elektronische interface verschuldigde en af te dragen btw in de desbetreffende
lidstaat, zal het voor de elektronische interface van belang zijn om contractueel
met de onderliggende leverancier vast te leggen hoe laatstgenoemde de btw met de elektronisch
interface verrekent.
De elektronische interface die verkopen van goederen aan afnemers faciliteert zal
in dit kader vaak afhankelijk zijn van de informatie verstrekt door onderliggende
leveranciers. Teneinde niet een disproportionele last te leggen op de elektronische
interface, wordt in artikel 5 quater UV de aansprakelijkheid van de elektronische
interface voor de verschuldigde btw beperkt indien cumulatief aan de volgende voorwaarden
is voldaan:
• De ondernemer is afhankelijk van informatie verstrekt door leveranciers die goederen
verkopen via een elektronische interface of door derden om de over die leveringen
verschuldigde btw correct te kunnen aangeven en betalen;
• De in het vorige punt bedoelde informatie is onjuist;
• De ondernemer kan aantonen dat hij niet wist en redelijkerwijs niet kon weten dat
deze informatie onjuist was.
Van geval tot geval zal dit moeten worden getoetst. De bewijslast ligt bij de elektronische
interface.
Uit artikel 5 quinquies UV volgt dat de ondernemer die geacht wordt de goederen te
hebben ontvangen en geleverd overeenkomstig het voorgestelde artikel 3c Wet OB 1968,
er van uit mag gaan dat degene die de goederen via zijn elektronische interface verkoopt
een ondernemer is, en degene die deze goederen koopt een niet-ondernemer is, tenzij
hij over tegengestelde informatie beschikt. Ook deze bepaling is bedoeld om niet een
disproportionele last te leggen op de elektronische interface.
Artikel I, onderdelen C, I, J, L, M en O (de artikelen 5, 17a, 18, 21b, 22a en 30
van de Wet op de omzetbelasting 1968)
Het onderhavige wetsvoorstel wijzigt de begrippen derdelandsgebieden en derde-land
zoals toegelicht bij onderdeel A van dit artikel op de voorgestelde wijziging van
artikel 2a, eerste lid, onderdeel d. In verband met die wijziging worden de artikelen
5, tweede lid, 17a, tweede lid, 18, eerste lid, onderdeel b, 21b, eerste lid, aanhef,
en vierde lid, aanhef, 22a, eerste lid, aanhef, tweede lid, aanhef en onderdeel a,
en 30, derde lid, aangepast. Deze wijzigingen hebben geen materiële gevolgen.
Artikel I, onderdeel D (artikel 5a van de Wet op de omzetbelasting 1968)
Zoals is aangegeven in paragraaf 2.1 van het algemene deel van deze memorie wordt
de regeling voor de heffing van btw over afstandsverkopen in de Unie gewijzigd. Het
gaat daarbij om de zogenoemde intracommunautaire afstandsverkopen zoals gedefinieerd
in het voorgestelde onderdeel w van artikel 2a, eerste lid, Wet OB 1968. Bij die verkopen
gaat het om goederen die in het kader van de afstandsverkoop naar de afnemer in een
lidstaat worden verzonden of vervoerd vanuit een andere lidstaat. Daarnaast is, zoals
aangegeven in paragraaf 2.5 van het algemene deel van deze memorie, voorzien in een
invoerregeling voor afstandsverkopen van goederen ingevoerd vanuit een derdelandsgebied
of een derde-land, voor zover die betrekking hebben op goederenzendingen met een intrinsieke
waarde van niet meer dan € 150. In verband met deze wijzigingen zijn in het voorgestelde
artikel 5a Wet OB 1968 aanvullende regels opgenomen voor de situering van de plaats
van levering voor intracommunautaire afstandsverkopen en voor afstandsverkopen van
buiten de Unie voor zover die niet vallen onder de toepassing van artikel 5 Wet OB
1968.
In artikel 5a, eerste lid, onderdeel a, Wet OB 1968 wordt voor intracommunautaire
afstandsverkopen de plaats van de levering geacht zich te bevinden op de plaats waar
de goederen zich bevinden op het tijdstip van aankomst van verzending of het vervoer
naar de afnemer. De ondernemer die intracommunautaire afstandsverkopen verricht, zal
in de verschillende lidstaten waar zijn afnemers zich bevinden in beginsel steeds
een btw-aangifte moeten doen en daar de verschuldigde btw moeten afdragen. Door de
uitbreiding van de toepassing van de Unieregeling kan deze ondernemer er echter ook
voor kiezen om in plaats daarvan via de Unieregeling in zijn lidstaat van vestiging
een btw-melding te doen en de btw af te dragen. Ingeval de verkopende ondernemer niet
in de Unie gevestigd is, kan hij er voor kiezen de btw-melding en afdracht voor zijn
intracommunautaire afstandsverkopen via de Unieregeling te doen. De Unieregeling wordt
bij het onderhavige voorstel opgenomen in hoofdstuk V, afdeling 7, paragraaf 3, Wet
OB 1968. Zie in dit geval ook paragraaf 2.3 van het algemene deel van deze memorie
over de uitbreiding van de Unieregeling en de toelichting op artikel I, onderdeel
N, met betrekking tot het voorgestelde artikel 28s en volgende, Wet OB 1968.
In artikel 5a, eerste lid, onderdeel b, Wet OB 1968 wordt voor afstandsverkopen van
goederen van buiten de Unie die worden ingevoerd in een andere lidstaat dan die van
aankomst van de verzending of het vervoer naar de afnemer, de plaats van levering
geacht zich te bevinden op de plaats waar de goederen zich bevinden op het tijdstip
van aankomst van de verzending of het vervoer naar de afnemer.
Een voorbeeld ter verduidelijking. Een ondernemer in China verkoopt via zijn eigen
website batterijen aan een particulier in Nederland. Deze ondernemer zorgt voor het
vervoer van China naar de Nederlandse afnemer. De batterijen worden echter ingevoerd
in België en vervolgens vervoerd naar de consument in Nederland. Op grond van artikel
5a, eerste lid, onderdeel b, Wet OB 1968, is de plaats van levering dan Nederland.
De levering in Nederland is belast. Wanneer voor die levering de invoerregeling wordt
toegepast, is de invoer in België vrijgesteld. Zie in verband met de invoerregeling
ook paragraaf 2.5 van het algemene deel van deze memorie en de toelichting bij artikel
I, onderdeel N, met betrekking tot het voorgestelde artikel 28t en volgende, Wet OB
1968.
In artikel 5a, eerste lid, onderdeel c, Wet OB 1968, wordt voor afstandsverkopen van
goederen vanuit buiten de Unie die worden ingevoerd in de lidstaat van aankomst van
de verzending of het vervoer van de goederen naar de afnemer, de plaats van levering
geacht in die lidstaat te zijn, wanneer de goederen zijn aangegeven in het kader van
de in paragraaf 2.5 van het algemene deel van deze memorie omschreven invoerregeling.
Een voorbeeld ter verduidelijking. Een ondernemer in Sri Lanka verkoopt via zijn website
een stropdas ter waarde van € 45 aan een particulier in Nederland. Deze ondernemer
verkoopt ook stropdassen in de prijsklasse van € 40 tot € 100 aan particuliere afnemers
in Spanje en Duitsland en past voor al deze verkopen de invoerregeling toe. De goederen
worden alle ingevoerd in Nederland. Deze ondernemer is dan ter zake van deze leveringen
btw verschuldigd in Nederland, omdat hij gebruik maakt van de invoerregeling (artikel
5a, eerste lid, onderdeel c, Wet OB 1968) onderscheidenlijk in Spanje en Duitsland
(artikel 5a, eerste lid, onderdeel b, Wet OB 1968). Als de ondernemer kiest voor een
in Nederland gevestigde tussenpersoon is Nederland zijn lidstaat van identificatie. Hij moet dan de
in Nederland, Spanje en Duitsland verschuldigde btw in zijn btw-melding voor de invoerregeling
opgeven en afdragen in Nederland. De Nederlandse belastingdienst zorgt er vervolgens
voor dat de btw-meldingen en afgedragen btw met betrekking tot de verkopen aan de
afnemers in Spanje en Duitsland naar respectievelijk Spanje en Duitsland gaan. De
invoer van deze stropdassen in de Unie is in dit voorbeeld van btw vrijgesteld, omdat
btw wordt betaald via de invoerregeling. Verwezen zij in dit verband ook naar de toelichting
bij Artikel I, onderdeel K, met betrekking tot de voorgestelde wijziging van artikel
21 Wet OB 1968.
In het geval afstandsverkopen van goederen van buiten de Unie die worden ingevoerd
in de lidstaat van aankomst van de verzending of het vervoer van de goederen naar
de afnemer, niet worden aangegeven in het kader van de invoerregeling, bijvoorbeeld
omdat zij een intrinsieke waarde hebben van meer dan € 150, zijn de regels wat betreft
de plaats van levering van artikel 5, eerste lid, onderdeel a, en tweede lid, Wet
OB 1968 van toepassing. In dat geval worden de goederen bij de invoer belast ter zake
daarvan. De levering vindt in dat geval, afhankelijk van degene wie de goederen invoert,
plaats buiten de Unie en blijft buiten de heffing (artikel 5, eerste lid, onderdeel
a, Wet OB 1968), dan wel in de lidstaat van invoer (artikel 5, tweede lid, Wet OB
1968).
In artikel 5a, tweede lid, Wet OB 1968 wordt bepaald dat de bepalingen met betrekking
tot de plaats van levering van het eerste lid van genoemd artikel niet van toepassing
zijn op goederen die worden geleverd met toepassing van de bijzondere regeling voor
wederverkopers of de bijzondere regeling voor verkoop op openbare veilingen. Ter zake
van deze leveringen waarbij de belasting wordt geheven over de winstmarge van de ondernemers
zijn de bepalingen van artikel 5 Wet OB 1968 van toepassing.
Artikel I, onderdeel E (artikel 5d van de Wet op de omzetbelasting 1968)
Ingevolge het voorgestelde artikel 3c Wet OB 1968 wordt een ondernemer die via een
elektronische interface afstandsverkopen faciliteert, in bepaalde gevallen geacht
die goederen zelf te hebben ontvangen en geleverd. Het gaat bij die afstandsverkopen
aan afnemers in de Unie om hetzij van buiten de Unie ingevoerde goederen, hetzij om
goederen die binnen de Unie in het vrije verkeer zijn en die worden geleverd door
een niet in de Unie gevestigde ondernemer. In het eerste geval gaat het daarbij alleen
om goederen in zendingen met een intrinsieke waarde van niet meer dan € 150.
Voor de btw-heffing wordt een goederenlevering door de eigenlijke leverancier aan
de afnemer bij toepassing van voornoemd artikel 3c dus gesplitst in:
– een levering van de eigenlijke leverancier aan de elektronische interface;
– een levering van hetzelfde goed door de elektronische interface aan de afnemer.
Het goed wordt door de eigenlijke leverancier verzonden of vervoerd naar de afnemer
nadat het via de elektronische interface door de afnemer is aangeschaft. Artikel 5d
Wet OB 1968 rekent daarbij de verzending of het vervoer van dergelijke goederen toe
aan de laatste levering: de levering van de elektronische interface aan de afnemer.
Het bepaalde in artikel 5 en de voorgestelde artikelen 5a en 5d Wet OB 1968 leidt
ertoe dat de levering door de elektronische interface aan de afnemer in de Unie in
bedoelde gevallen vrijwel altijd plaats vindt in de Unie, waarbij de btw ter zake
van de levering verschuldigd wordt door de ondernemer die via zijn elektronische interface
de levering door de eigenlijke leverancier faciliteert.24 Voor de volledigheid wordt opgemerkt dat ingeval de elektronische interface een levering
als bedoeld in artikel 3c, eerste lid, Wet OB 1968 faciliteert, waarbij de omstandigheden
zodanig zijn dat de levering van de elektronische interface niet geacht wordt in de
Unie plaats te vinden, de btw verschuldigd wordt ter zake van de invoer van het desbetreffende
goed.
Een gevolg van de toerekening van de verzending of het vervoer door de eigenlijke
leverancier aan de levering door de elektronische interface aan de afnemer in de Unie,
is ook dat de levering van de eigenlijke leverancier aan de elektronische interface
een levering is van een goed dat niet wordt verzonden of vervoerd. Op grond van artikel
5, eerste lid, onderdeel b, Wet OB 1968, is de plaats van levering van dergelijke
goederen door de leverancier de plaats waar het goed zich bevindt op het tijdstip
van de levering. Als het gaat om goederen die van buiten de Unie worden verzonden
of vervoerd, betekent dit dat de plaats van die levering gesitueerd is buiten de Unie.
Daardoor is er voor die levering niet een belastbaar feit voor de btw in de Unie.
Als de goederen binnen de Unie worden verzonden of vervoerd, bijvoorbeeld vanuit een
opslagplaats binnen de Unie, dan is de plaats van levering van de eigenlijke leverancier
aan het elektronische interface wel binnen de Unie gesitueerd. Er is dan sprake van
een belastbaar feit voor de btw in de Unie, waarop ingevolge de voorgestelde nieuwe
post a.9 van tabel II Wet OB 1968 het nultarief van toepassing is. Zie ook de toelichting
op Artikel I, onderdeel T, met betrekking tot de wijziging van genoemde tabelpost.
Artikel I, onderdelen F en G (artikelen 6h en 6k van de Wet op de omzetbelasting 1968)
In artikel I, onderdeel F, wordt voorgesteld het derde tot en met het zevende lid
van artikel 6h Wet OB 1968 te laten vervallen. Deze leden zijn met ingang van 1 januari
2019 ingevoerd in verband met de implementatie van artikel 1 van de richtlijn elektronische
handel. De strekking van die wijziging was kleinere ondernemers tegemoet te komen
in verband met de voor hen relatief hoge kosten voor toepassing van het éénloketsysteem.
Deze tegemoetkoming komt in iets gewijzigde vorm terug in het voorgestelde artikel
6k Wet OB 1968. Deze wijziging houdt verband met de in paragraaf 2.1 van het algemene
deel van deze memorie geschetste wijziging van de regeling met betrekking tot afstandsverkopen
met ingang van 1 januari 2021. In dat verband is opgemerkt dat er een tegemoetkoming
komt voor kleinere ondernemers die grensoverschrijdende afstandsverkopen verrichten,
die in het verlengde ligt van de regeling die met ingang van 1 januari 2019 in het
kader van artikel 1 van de richtlijn elektronische handel is geïmplementeerd voor
kleinere ondernemers die in de Unie grensoverschrijdend digitale diensten leveren
aan consumenten. Hierdoor kunnen ondernemers die in maar één lidstaat gevestigd zijn,
en afstandsverkopen verrichten aan consumenten binnen de Unie voortaan de btw in de
eigen lidstaat verschuldigd zijn naar het daar geldende tarief. Dit geldt echter alleen
voor zover de totale grensoverschrijdende omzet van de ondernemer voor deze goederen
en digitale diensten onder een jaarlijkse drempel van € 10.000, exclusief btw, blijft.
Deze nieuwe regeling is opgenomen in het voorgestelde artikel 6k Wet OB 1968.
Ingevolge voorgesteld artikel 6k, eerste lid, Wet OB 1968 zijn het bepaalde in artikel
5a, eerste lid, onderdeel a, van die wet voor het vaststellen van de plaats van levering
voor de daar bedoelde intracommunautaire afstandsverkopen onderscheidenlijk het bepaalde
in artikel 6h van die wet met betrekking tot het vaststellen van de plaats van verrichting
van de daar genoemde digitale diensten, niet van toepassing wanneer gelijktijdig wordt
voldaan aan de voorwaarden gesteld in voornoemd artikel 6k, eerste lid, onderdelen
a, b en c.
De eerste van de voorwaarden waaraan moet worden voldaan is dat de leverancier of
dienstverrichter gevestigd is in maar één lidstaat of, wanneer hij in geen enkele
lidstaat gevestigd is, zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats in maar één
lidstaat heeft (artikel 6k, eerste lid, onderdeel a, Wet OB 1968).
Als tweede voorwaarde geldt dat de digitale diensten worden verricht voor andere dan
ondernemers die gevestigd zijn of hun woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats hebben
in een andere lidstaat dan die waar de dienstverrichter gevestigd is of zijn gebruikelijke
verblijfplaats heeft of dat, ingeval van intracommunautaire afstandsverkopen, de goederen
worden verzonden of vervoerd naar een andere lidstaat dan die waarin de ondernemer
is gevestigd, dan wel bij gebreke daarvan, zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats
heeft (artikel 6k, eerste lid, onderdeel b, Wet OB 1968).
De derde voorwaarde waaraan moet worden voldaan, houdt in dat het totale bedrag van
de vergoedingen dat de ondernemer ontvangt voor de in artikel 6k, eerste lid, onderdeel
b, Wet OB 1968 bedoelde grensoverschrijdende goederenleveringen en digitale dienstverrichtingen
in het lopende kalenderjaar niet hoger is dan € 10.000 of de tegenwaarde daarvan in
zijn nationale munteenheid, en dat dit bedrag ook niet is overschreden in het voorafgaande
kalenderjaar (artikel 6k, eerste lid, onderdeel c, Wet OB 1968).
Wanneer een ondernemer aan alle drie hiervoor genoemde voorwaarden voldoet, zijn artikel
6h, eerste lid, en artikel 5a, eerste lid, onderdeel a, Wet OB 1968 niet van toepassing,
maar gelden voor deze dienstverrichtingen en goederenleveringen de algemene regels
van artikel 6, tweede lid, onderscheidenlijk artikel 5, eerste lid, onderdeel a, van
die wet. In dat geval geldt voor digitale diensten dat de plaats waar de digitale
dienst wordt verricht de lidstaat is waarin de desbetreffende ondernemer de zetel
van zijn bedrijfsuitoefening heeft gevestigd of, indien van toepassing, de lidstaat waarin een van de andere plaatsen met name genoemd in genoemd artikel
6, tweede lid, zich bevindt. Als aan alle drie genoemde voorwaarden wordt voldaan
geldt voor intracommunautaire afstandsverkopen van goederen, dat als de plaats van
levering geldt, de plaats van waar de verzending of het vervoer van de goederen aanvangt.
Wanneer een ondernemer digitale diensten verricht voor andere dan ondernemers in één
of meer andere lidstaten onderscheidenlijk intracommunautaire afstandsverkopen verricht
aan afnemers in één of meer andere lidstaten en ter zake de in artikel 6k, eerste
lid, Wet OB 1968 genoemde drempel in de loop van een kalenderjaar overschrijdt, is
vanaf die datum artikel 6h, eerste lid, onderscheidenlijk artikel 5a, eerste lid,
onderdeel a, van die wet van toepassing (artikel 6k, tweede lid, Wet OB 1968). Dit
betekent dat ook voor de digitale dienstverrichting of afstandsverkoop die wordt verricht
tegen een vergoeding waardoor de drempel van € 10.000 wordt overschreden, de btw reeds
verschuldigd wordt in het land van de afnemer.
Ter verduidelijking van artikel 6k, eerste en tweede lid, Wet OB 1968 volgen hierna
enkele voorbeelden. Een Nederlandse ondernemer zonder vestiging in een andere lidstaat
start zijn bedrijf in januari 2023. De ondernemer verricht afstandsverkopen van goederen
aan alleen particuliere consumenten waarbij de goederen worden verzonden of vervoerd
naar de plaats waar die particuliere consument woonachtig is, en verricht daarnaast
elektronische diensten voor ook alleen particuliere consumenten. Hij verricht in 2023
vooral afstandsverkopen aan particuliere consumenten woonachtig in Nederland. Daarnaast
verricht hij nog op beperkte schaal intracommunautaire afstandsverkopen aan particuliere
consumenten woonachtig in België en Duitsland. Hij levert verder op beperkte schaal
elektronische diensten aan particuliere consumenten woonachtig in Nederland en Ierland.
Over het kalenderjaar 2023 bereikt hij zo een buitenlandse omzet voor een bedrag van
in totaal € 8.000, exclusief btw, voor zijn afstandsverkopen aan particuliere consumenten in België en Duitsland
en de aan Ierse particuliere consumenten verkochte elektronische diensten.
Deze Nederlandse ondernemer is in 2023 de btw over de leveringen aan zijn Belgische,
Duitse en Ierse particuliere consumenten verschuldigd in Nederland naar het Nederlandse
tarief. Dit blijft zo in de op 2023 volgende jaren omdat de hiervoor vermelde omzet
aan buitenlandse particuliere consumenten ongeveer gelijk blijft en niet het bedrag
van € 10.000, exclusief btw, per kalenderjaar overschrijdt.
In de loop van 2028 ziet de ondernemer evenwel een sterke toename van zijn verkopen
van elektronische diensten aan particuliere consumenten woonachtig in Ierland, waarbij
zijn intracommunautaire verkopen van goederen aan afnemers woonachtig in België en
Duitsland min of meer gelijk blijven. Het gevolg is dat hij de drempel van € 10.000
per kalenderjaar overschrijdt op 5 augustus 2028 door de verkoop van een elektronische
dienst aan een particuliere consument woonachtig in Dublin tegen een vergoeding van
€ 150. De ondernemer wordt dan ter zake van deze elektronische dienst en de intracommunautaire
afstandsverkopen en elektronische diensten die hij hierna verricht voor afnemers woonachtig
in andere lidstaten dan Nederland, de btw van die lidstaten verschuldigd (in het voorbeeld
dus ook met betrekking tot de toekomstige verkopen aan afnemers woonachtig in België
en Duitsland). In het kalenderjaar 2029 is de Nederlandse ondernemer dan voor alle
elektronische diensten en intracommunautaire afstandsverkopen die hij verricht in
andere lidstaten btw verschuldigd aan die lidstaten naar het daar geldende tarief.
De ondernemer kan er dan voor kiezen de btw aan de andere lidstaten in Nederland af
te dragen via de ingevolge dit wetsvoorstel uitgebreide Unieregeling (zie hiervoor
de toelichting bij artikel I, onderdeel N, met betrekking tot de nieuw voorgestelde
artikelen 28s tot en met 28sj Wet OB 1968). In het kalenderjaar 2030 zou deze ondernemer
eventueel weer onder de regeling van artikel 6k, eerste lid, Wet OB 1968 kunnen vallen,
indien het totaal van de vergoedingen voor alle elektronische diensten en intracommunautaire
afstandsverkopen die hij in 2029 heeft verricht aan particuliere consumenten woonachtig
in andere lidstaten, beneden de drempel van € 10.000 is gebleven.
Een tweede voorbeeld heeft betrekking op een Franse ondernemer die zijn bedrijf start
in januari 2022. Deze ondernemer levert elektronische diensten aan alleen particuliere
consumenten. Hij verricht daarnaast ook afstandsverkopen aan alleen particuliere consumenten,
waarbij ervan uit wordt gegaan dat de goederen steeds worden verzonden of vervoerd
naar de plaats waar de particuliere consument woonachtig is. De ondernemer heeft vooral
afnemers woonachtig in Frankrijk, maar verricht ook op beperkte schaal elektronische
diensten voor alleen particuliere consumenten woonachtig in Duitsland en Nederland.
Voorts verricht hij in beperkte mate intracommunautaire afstandsverkopen aan particuliere
consumenten woonachtig in die landen.
De ondernemer is over de vergoedingen voor bedoelde dienstverrichtingen en intracommunautaire
afstandsverkopen aan in Nederland en Duitsland wonende particuliere consumenten in
2022 de btw in Frankrijk verschuldigd, zolang de aan deze verkopen aan afnemers buiten
Frankrijk toegerekende omzet in 2022 niet hoger is dan € 10.000. Wanneer dit bedrag
van € 10.000 in het kalenderjaar 2022 niet is overschreden, is ook vanaf 1 januari
2023 over de verkopen aan particuliere consumenten woonachtig in Nederland en Duitsland
Franse btw verschuldigd. Dit verandert pas wanneer de Franse ondernemer op 20 november
2025 de drempel van € 10.000 overschrijdt door de levering van een elektronische dienst
aan een particuliere consument in bijvoorbeeld Utrecht (althans een plaats in de EU,
maar buiten Frankrijk). Met ingang van die datum wordt de Franse ondernemer dan de
btw verschuldigd in Nederland en Duitsland ter zake van de verkoop van elektronische
diensten en intracommunautaire afstandsverkopen aan particulieren in die lidstaten.
De Franse ondernemer kan de btw voor Nederland en Duitsland in dat geval desgewenst
afdragen via de Unieregeling in Frankrijk.
Een ondernemer die ingevolge artikel 6k, eerste lid, Wet OB 1968 de btw verschuldigd
wordt in zijn lidstaat van vestiging over intracommunautaire afstandsverkopen en digitale
diensten die hij verricht voor afnemers in andere lidstaten, kan er niettemin voor
kiezen de btw verschuldigd te worden in de lidstaten waar zijn afnemers zijn gevestigd
of hun woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats hebben. Een reden hiervoor kunnen tariefverschillen
zijn tussen de lidstaat van vestiging en de lidstaten van de afnemers. Zo zou de Franse
ondernemer in het hiervoor gegeven tweede voorbeeld ervoor kunnen kiezen vanaf 1 januari
2023 toch de btw over de intracommunautaire afstandsverkopen en elektronische diensten
die hij verricht voor particuliere consumenten woonachtig in Nederland en Duitsland
in die landen verschuldigd te worden in plaats van in Frankrijk. Opgemerkt wordt dat
de keuze van deze ondernemer geldt voor alle lidstaten waar zijn producten worden
afgenomen, hij kan dus niet per lidstaat kiezen.
De lidstaten moeten ieder in hun nationale wetgeving de regels vaststellen overeenkomstig
welke de desbetreffende ondernemers hun keuze kunnen maken voor de toepassing van
de nationale regels, bedoeld in artikel 5a, eerste lid, onderdeel a, onderscheidenlijk
artikel 6h, eerste lid, Wet OB 1968 in plaats van de regels, bedoeld in artikel 6k,
eerste lid, Wet OB 1968 (artikel 6k, derde lid, van die wet).
De bepalingen op de voet waarvan de in artikel 6k, derde lid, Wet OB 1968 bedoelde
ondernemer in Nederland de keuze kan maken voor de toepassing van artikel 5a, eerste
lid, onderdeel a, onderscheidenlijk artikel 6h, eerste lid, van die wet zijn voor
Nederlandse ondernemers vastgelegd in artikel 6k, vierde lid, van die wet. Nederlandse
ondernemers melden vooraf hun keuze aan de inspecteur. De keuze van de ondernemer
geldt totdat deze die weer opzegt, maar in ieder geval voor een periode van twee aansluitende
kalenderjaren. Na de opzegging van het verzoek kan de ondernemer weer de btw over
intracommunautaire afstandsverkopen en over digitale diensten die hij verricht voor
afnemers in andere lidstaten verschuldigd worden in Nederland, uiteraard alleen voor
zover hij voldoet aan de voorwaarden van artikel 6k, eerste lid, van die wet. De inspecteur
stelt vast op welke wijze de melding wordt gedaan. Bij ministeriele regeling worden
nadere regels gesteld met betrekking tot de melding. Deze regels zullen bestaan uit
een wijziging van het bestaande artikel 29e van de Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting
1968, in die zin dat die bepaling na de aanpassing ook zal gelden voor kleinere ondernemers
die (mede) intracommunautaire afstandsverkopen verrichten als bedoeld in artikel 6k,
eerste lid, van de Wet OB 1968.
De in artikel 6k, eerste lid, onderdeel c, Wet OB 1968 bedoelde drempel beloopt € 10.000,
exclusief btw, of, voor landen die de euro niet als de nationale munteenheid hebben,
de tegenwaarde van € 10.000 in hun nationale munteenheid. Deze tegenwaarde is voor
de desbetreffende lidstaten berekend volgens de wisselkoers die op 5 december 2017
door de Europese Centrale Bank bekend is gemaakt (Artikel 6k, vijfde lid, Wet OB 1968).
Artikel I, onderdeel H (artikel 13a van de Wet op de omzetbelasting 1968)
In artikel 13a Wet OB 1968 wordt bepaald wanneer de btw met betrekking tot een belastbaar
feit verschuldigd wordt in een bijzondere situatie. Dit artikel heeft namelijk specifiek
betrekking op de situatie waarin de in artikel 3c Wet OB 1968 bedoelde ondernemer
via een elektronische interface afstandsverkopen van buiten de Unie ingevoerde goederen
met een intrinsieke waarde van niet meer dan € 150 faciliteert, of leveringen van
goederen faciliteert aan andere dan ondernemers binnen de Unie door een niet in de
Unie gevestigde ondernemer. Op grond van artikel 3c, eerste en tweede lid, Wet OB
1968 wordt die ondernemer geacht die goederen zelf te hebben ontvangen en geleverd.
De leveringen aan en door deze ondernemer vinden plaats, en de btw wordt verschuldigd,
op het tijdstip waarop de betaling is aanvaard. Dit tijdstip kan dus liggen voor het
moment dat de goederen de afnemer hebben bereikt.
Ingevolge artikel 41 bis UV is het tijdstip waarop de betaling is aanvaard het tijdstip
waarop de betalingsbevestiging, betalingsgoedkeuring of betalingstoezegging van de
afnemer wordt ontvangen door of namens de leverancier die goederen verkoopt via de
elektronische interface, afhankelijk van wat het eerst gebeurt. Dit geldt ongeacht
wanneer de werkelijke betaling wordt uitgevoerd.
Artikel I, onderdeel K (artikel 21 van de Wet op de omzetbelasting 1968)
Zoals is aangegeven in paragraaf 2.4 van het algemene deel van deze memorie wordt
de btw-vrijstelling bij invoer van goederen in het kader van internet- en postorderverkoop
waarvan de waarde niet meer bedraagt dan € 22 geschrapt met ingang van de inwerkingtreding
van het onderhavige wetsvoorstel. Deze vrijstelling is momenteel op basis van artikel 21, onderdeel
a, Wet OB 1968 vastgelegd in een ministeriële regeling. De voorgestelde wijziging
in voornoemde bepaling voorziet erin dat deze vrijstelling niet langer mogelijk is.
In het voorgestelde nieuwe onderdeel e van artikel 21 Wet OB 1968 wordt een vrijstelling
van belasting verleend voor de invoer van goederen wanneer de belasting ter zake van
de afstandsverkopen van uit buiten de Unie ingevoerde goederen moet worden aangegeven
in het kader van de invoerregeling. Deze nieuwe regeling voor afstandsverkopen van
goederen van buiten de Unie is uitgewerkt in hoofdstuk V, afdeling 7, paragraaf 4,
Wet OB 1968. Zie hierna de toelichting bij Artikel I, onderdeel N.
De vrijstelling van belasting voor de invoer van goederen wordt verleend wanneer uiterlijk
bij de indiening van de invoeraangifte het individuele btw-identificatienummer van
de leverancier, of van de voor zijn rekening handelende tussenpersoon, voor de toepassing
van de invoerregeling aan het bevoegde douanekantoor in de lidstaat van invoer is
verstrekt.
Artikel I, onderdeel N (hoofdstuk V, afdelingen 7 en 8 van de Wet op de omzetbelasting
1968)
In artikel I, onderdeel N, wordt hoofdstuk V, afdelingen 7 en 8, van de Wet OB 1968
vervangen. In de nieuwe opzet heeft afdeling 7 een viertal paragrafen. Paragraaf 1
bevat een algemene bepaling en de paragrafen 2, 3, en 4 omvatten de bepalingen voor
de niet-Unieregeling, de Unieregeling respectievelijk de invoerregeling. De nieuwe
afdeling 8 heeft betrekking op de bijzondere regeling voor de aangifte en de betaling
van belasting bij invoer voor goederenzendingen met een intrinsieke waarde van niet
meer dan € 150.
Afdeling 7, paragraaf 1 (Algemene bepaling)
In artikel 28q Wet OB 1968 wordt voor de toepassing van de niet-Unieregeling, de Unieregeling en de invoerregeling «btw-melding» gedefinieerd als de melding
waarin alle gegevens staan die nodig zijn om het bedrag van de in elke lidstaat verschuldigde
btw vast te stellen. Een btw-melding is vereist wanneer ondernemers gebruik willen
maken van één van de drie bijzondere regelingen voor het doen van opgave van de btw
die zij verschuldigd zijn in een lidstaat waarin zij niet gevestigd zijn en waar zij
ook niet over een vaste inrichting beschikken.
Afdeling 7, paragraaf 2 (de niet-Unieregeling)
In hoofdstuk V, afdeling 7, paragraaf 2, Wet OB 1968, wordt de niet-Unieregeling uitgewerkt overeenkomstig de uitgebreide reikwijdte van deze regeling met
ingang van 1 januari 2021. Zoals hiervoor in paragraaf 2.2 van het algemene deel van
deze memorie al is uiteengezet wordt de toepassing van de niet-Unieregeling uitgebreid
tot alle diensten verricht door niet in de Unie gevestigde ondernemers aan andere
dan ondernemers in de lidstaten, mits de btw op basis van de bestaande regels verschuldigd
is in deze lidstaten. In dit kader kan gedacht worden aan personenvervoersdiensten
verricht aan consumenten in de lidstaten, of aan diensten verricht aan consumenten
met betrekking tot onroerende zaken in de Unie. Hierbij gaat het bijvoorbeeld om diensten
door architecten of makelaars.
In de artikelen 28r tot en met 28rl Wet OB 1968 wordt overeenkomstig de uitgebreide
reikwijdte van de regeling, «telecommunicatiediensten, omroepdiensten of elektronische
diensten» telkens vervangen door «diensten». Van de gelegenheid is gebruik gemaakt
om de thans bestaande artikelen voor deze bijzondere regeling wat formulering betreft, zonder inhoudelijke
wijzigingen, meer in lijn te brengen met de BTW-richtlijn 2006.
In artikel 28r Wet OB 1968 worden de definities gegeven voor de toepassing van de niet-Unieregeling. In dat artikel 28r, onderdeel a, wordt de definitie
gegeven van een niet in de Unie gevestigde ondernemer, de doelgroep van de niet-Unieregeling.
Dat is een ondernemer die de zetel van zijn bedrijfsuitoefening niet op het grondgebied
van de Unie heeft gevestigd en daar evenmin een vaste inrichting heeft. Deze definitie
is ongewijzigd en staat tot de inwerkingtreding van deze wet in artikel 28q, onderdeel
a, Wet OB 1968.
In het nieuwe artikel 28r, onderdeel b, van die wet wordt een definitie gegeven van
de lidstaat van identificatie. Dat is de lidstaat die de niet in de Unie gevestigde
ondernemer uitkiest om opgave te doen van het begin van zijn activiteit als ondernemer
op het grondgebied van de Unie in het kader van de toepassing van de niet-Unieregeling.
Dit is ook de lidstaat waarin hij vervolgens zijn btw-melding moet doen in het kader
van de niet-Unieregeling voor de in de Unie verschuldigde btw. Deze definitie staat
tot de inwerkingtreding van deze wet in artikel 28q, onderdeel b, Wet OB 1968 en is
wat formulering betreft meer in lijn gebracht met de BTW-richtlijn 2006. Ten slotte
wordt in het voorgestelde artikel 28r, onderdeel c, Wet OB 1968 de lidstaat van verbruik
gedefinieerd als de lidstaat waar de dienst overeenkomstig de plaats van dienst bepalingen
in de Wet OB 1968 (hoofdstuk II, afdeling 1b) wordt geacht te zijn verricht. Deze
definitie staat tot de inwerkingtreding van de onderhavige wet in artikel 28q, onderdeel
c, van voornoemde wet en is aangepast overeenkomstig de uitgebreide reikwijdte van
de niet-Unieregeling.
In artikel 28ra Wet OB 1968 wordt bepaald wie van de niet-Unieregeling gebruik kan
maken. Het moet zoals eerder is aangegeven gaan om een buiten de Unie gevestigde ondernemer
die diensten verricht aan andere dan ondernemers die in de Unie hun woonplaats of
gebruikelijke verblijfplaats hebben. Als deze ondernemer kiest voor de toepassing
van de niet-Unieregeling dan is deze regeling van toepassing op alle door hem in de
Unie verrichte diensten aan andere dan ondernemers.
Artikel 28rb Wet OB 1968 bepaalt dat de buiten de Unie gevestigde ondernemer die de
niet-Unieregeling wil toepassen een elektronische opgave doet aan de lidstaat van
identificatie van het begin en de beëindiging van zijn activiteit als ondernemer wat
betreft de toepassing van de niet-Unieregeling, en ook van wijzigingen als hij niet
langer voldoet aan de voorwaarden om van de niet-Unieregeling gebruik te mogen maken.
Als de ondernemer Nederland kiest als lidstaat van identificatie dan dient de ondernemer
deze opgave te doen bij de inspecteur. Deze bepaling is tot de inwerkingtreding van
deze wet in soortgelijke bewoordingen opgenomen in artikel 28r, tweede lid, Wet OB
1968 overeenkomstig de nu beperkte reikwijdte van de niet-Unieregeling.
In artikel 28rc Wet OB 1968 worden regels gegeven omtrent de inhoud van de mededeling
die de niet in de Unie gevestigde ondernemer moet doen aan de lidstaat van identificatie
wanneer zijn belastbare activiteiten beginnen. Het gaat daarbij om de naam, het postadres,
de elektronische adressen, inclusief de websites, het nationale belastingnummer en
een verklaring dat de ondernemer de zetel van zijn bedrijfsuitoefening niet op het
grondgebied van de Unie heeft gevestigd en daar evenmin over een vaste inrichting
beschikt (artikel 28rc, eerste lid, Wet OB 1968).
Als deze informatie naderhand wijzigt dan dient de niet in de Unie gevestigde ondernemer
dit mede te delen aan de lidstaat van identificatie (artikel 28rc, tweede lid, Wet
OB 1968). De ondernemer die voor Nederland heeft gekozen als lidstaat van identificatie
moet de in het eerste en tweede lid van genoemd artikel 28rc bedoelde mededelingen
doen bij de inspecteur (artikel 28rc, derde lid, Wet OB 1968). Deze ondernemer wordt
opgenomen in het door de Belastingdienst bijgehouden identificatieregister niet-Unieregeling
(artikel 28rc, vierde lid, Wet OB 1968).
Wanneer een ondernemer die gekozen heeft voor een lidstaat van identificatie niet
of niet langer aan de voorwaarden voor die identificatie voldoet, kan de lidstaat
van identificatie de registratie weigeren onderscheidenlijk beëindigen. In het geval
het gaat om Nederland als lidstaat van identificatie weigert de inspecteur de registratie
bij voor bezwaar vatbare beschikking, dan wel trekt hij de registratie in bij een
voor bezwaar vatbare beschikking (artikel 28rc, vijfde lid, Wet OB 1968). Deze bepaling
is niet nieuw en is tot de inwerkingtreding van deze wet in soortgelijke bewoordingen
opgenomen in artikel 28r, vierde lid, Wet OB 1968.
In artikel 28rd, eerste lid, Wet OB 1968 wordt bepaald dat de lidstaat van identificatie
een individueel btw-identificatienummer langs elektronische weg toekent aan de ondernemer
die van de niet-Unieregeling gebruikmaakt. Als Nederland lidstaat van identificatie
is, dan wordt dit nummer verstrekt door de inspecteur (artikel 28rd, tweede lid, van
voornoemde wet). Een dergelijke bepaling was tot nu toe niet in de Wet OB 1968 opgenomen.
In artikel 28re, eerste lid, Wet OB 1968 worden de gevallen opgesomd waarin de niet
in de Unie gevestigde ondernemer uit het identificatieregister wordt verwijderd door
de lidstaat van identificatie. Het gaat daarbij om de volgende gevallen:
– De ondernemer meldt dat hij niet langer diensten verricht die onder de toepassing
van de niet-Unieregeling vallen.
– Op een andere manier is duidelijk geworden dat het verrichten van diensten die onder
de toepassing van de niet-Unieregeling vallen beëindigd zijn.
– De ondernemer voldoet niet langer aan de voorwaarden om van de niet-Unieregeling gebruik
te mogen maken.
– De ondernemer voldoet bij voortduring niet aan de voorschriften van de niet-Unieregeling.
Met betrekking tot de verwijdering zijn nadere regels opgenomen in de artikelen 58
tot en met 58 quater UV. Als de verwijdering uit het identificatieregister plaatsvindt
in Nederland dan gebeurt dit bij voor bezwaar vatbare beschikking van de inspecteur
(artikel 28re, tweede lid, Wet OB 1968). Dit artikel betreft de implementatie van
artikel 363 BTW-richtlijn 2006. Tot nu toe was een dergelijke bepaling voor de niet-Unieregeling
niet in de Wet OB 1968 opgenomen.
Uiteraard is het ook mogelijk dat een ondernemer vrijwillig het gebruik van de niet-Unieregeling
beëindigt, ook al verricht hij nog wel de diensten die onder de toepassing van de
niet-Unieregeling kunnen vallen. Nadere regels hierover zijn opgenomen in artikel
57 octies UV. Ook in het geval van vrijwillige beëindiging van het gebruik van de
niet-Unieregeling zal de ondernemer worden verwijderd uit het identificatieregister.
In Artikel 28rf, eerste lid, Wet OB 1968 wordt geregeld dat de niet in de Unie gevestigde
ondernemer in de lidstaat van identificatie per kalenderkwartaal een btw-melding moet
indienen. De btw-melding moet altijd langs elektronische weg worden ingediend en moet
ook worden ingediend als in het desbetreffende kalenderkwartaal geen diensten zijn
verricht die onder de toepassing van de niet-Unieregeling vallen. Tot de inwerkingtreding
van deze wet is deze meldingsverplichting voor de niet-Unieregeling opgenomen in artikel
28s, eerste, tweede en derde lid, Wet OB 1968. De formulering in het nieuwe artikel
28rf, eerste lid, van voornoemde wet is aangepast aan de ruimere reikwijdte van de
niet-Unieregeling met ingang van het van kracht worden en de inwerkingtreding van
het onderhavige wetsvoorstel wanneer deze tot wet is verheven, en wordt tevens meer
in lijn gebracht met de bewoordingen van artikel 364 BTW-richtlijn 2006.
Zoals is aangegeven in paragraaf 2.8 van het algemene deel van deze memorie wordt
de termijn voor het indienen van de btw-melding langer: tot genoemde inwerkingtreding
is deze termijn 20 dagen na het einde van het tijdvak waarop de btw-melding betrekking
heeft en met ingang van 1 januari 2021 wordt deze het einde van de maand volgend op
het verstrijken van het kalenderkwartaal waarop de melding betrekking heeft.
De ondernemer die voor de toepassing van de niet-Unieregeling heeft gekozen voor Nederland
als lidstaat van identificatie moet de btw-melding in Nederland indienen bij de inspecteur
(artikel 28rf, tweede lid, Wet OB 1968).
In artikel 28rg, eerste lid, Wet OB 1968 wordt aangegeven welke gegevens in de btw-melding
moeten worden opgenomen. Het gaat daarbij om:
– Het individueel btw-identificatienummer voor de toepassing van de niet-Unieregeling.
– Voor elke lidstaat van verbruik waar de btw is verschuldigd:
* het totale bedrag, exclusief de btw, van gedurende het belastingtijdvak verrichte
diensten die onder de niet-Unieregeling vallen;
* de daarover verschuldigde btw, uitgesplitst naar de toepasselijke belastingtarieven.
Tot de inwerkingtreding van dit voorstel als wet is een dergelijke bepaling voor alleen
digitale diensten opgenomen in artikel 28s, derde lid, Wet OB 1968.
In artikel 28rg, tweede lid, Wet OB 1968, is toegevoegd dat correcties van eventuele
fouten in de btw-melding, bijvoorbeeld omdat voor bepaalde diensten de onjuiste lidstaat
van verbruik is vermeld, in een volgende btw-melding worden opgenomen. Deze correctie
dient te gebeuren uiterlijk drie jaren na de datum waarop de oorspronkelijke btw-melding
moest worden ingediend.25 In deze volgende btw-melding staan vermeld:
– De lidstaat van verbruik waarop de correctie betrekking heeft.
– Het belastingtijdvak van correctie.
– Het btw-bedrag waarvoor wijzigingen nodig zijn.
In de Wet OB 1968 is in lijn met artikel 365 BTW-richtlijn 2006 hierover tot de inwerkingtreding
van het onderhavige voorstel als wet niets opgenomen en zijn correcties in een volgende melding niet mogelijk, zoals ook is aangegeven
in paragraaf 2.8 van het algemene deel van deze memorie. De correcties dienen ingevolge
artikel 61 UV tot 1 januari 2021 door de ondernemer binnen drie jaren in de oorspronkelijke
btw-melding te worden opgenomen door middel van een aanvullende btw-melding die moet
worden ingediend bij de lidstaat van identificatie. De regels van de betrokken lidstaat
van verbruik blijven echter bepalend voor het bedrag van de btw en voor wijzigingen
daarvan. De ondernemer kan voor de belastingtijdvakken gelegen voor 1 januari 2021
dan ook geen gebruik maken van de mogelijkheid die wordt geboden bij het voorgestelde
artikel 28rg, tweede lid, Wet OB 1968. De correcties voor die tijdvakken kunnen uitsluitend
worden meegenomen volgens de huidige methode van aanvulling op de oorspronkelijke
btw-melding.
Het voorgaande betekent dat er gedurende drie jaar vanaf 1 januari 2021 twee systemen
voor het corrigeren van btw-meldingen naast elkaar zullen bestaan. Correcties in het
laatste meldingstijdvak in 2020 moeten immers tot en met het laatste tijdvak 2023
nog worden meegenomen in de oorspronkelijke btw-melding. Daarvoor is gekozen om de
IT-gevolgen van de wijziging van het correctiesysteem zo veel mogelijk te beperken.
Correcties op een ingediende btw-melding die betrekking heeft op een kalenderkwartaal
vanaf het eerste tijdvak in 2021, kunnen op een later tijdstip uitsluitend worden
aangebracht door middel van aanpassing van een latere btw-melding.
In artikel 28rg, derde lid, Wet OB 1968 wordt bepaald dat Hoofdstuk V van de Algemene
wet inzake rijksbelastingen (hierna: AWR) van overeenkomstige toepassing is op de
in Nederland ingediende btw-melding als ware de betaalde belasting op aangifte voldaan.
Met deze bepaling wordt bereikt dat de mogelijkheden van bezwaar en beroep die ter
zake van binnenlandse op aangifte voldane belastingen open staan, ook gelden voor
de belasting die op de voet van de btw-melding in Nederland moeten worden opgegeven
en betaald. Deze bepaling stemt overeen met het bepaalde in artikel 28s, achtste lid,
Wet OB 1968 zoals dat van toepassing is tot de inwerkingtreding van dit wetsvoorstel
als wet.
In artikel 28rh, eerste lid, Wet OB 1968 wordt geregeld dat de btw-melding geschiedt
in euro. Als de vergoeding voor de diensten is uitgedrukt in andere valuta dan geldt
bij de invulling van de btw-melding de wisselkoers die gold op de laatste dag van
het kalenderkwartaal waar de btw-melding op ziet. Daarvoor gelden de wisselkoersen
die de ECB voor die dag bekend heeft gemaakt. Ontbreekt op die dag een door de ECB
bekend gemaakte wisselkoers dan geldt de eerstvolgende bekend gemaakte wisselkoers
(artikel 28rh, tweede lid, Wet OB 1968). Dit is tot de inwerkingtreding van onderhavig
voorstel als wet voor digitale diensten in soortgelijke bewoordingen geregeld in artikel
28s, zevende lid, Wet OB 1968.
Een voorbeeld ter verduidelijking. Een dienstverrichter in Zwitserland verricht aan
andere dan ondernemers diensten die belast zijn in Nederland en Denemarken. Deze ondernemer past de niet-Unieregeling toe. Hij heeft gekozen
voor Nederland als zijn lidstaat van identificatie. In Nederland, dient hij dan een
btw-melding in. De bedragen op deze btw-melding zijn in euro. Hiertoe dienen de bedragen
in Deense Kronen te worden omgerekend naar euro’s.
In artikel 28ri, eerste en tweede lid, Wet OB 1968 wordt bepaald hoe de verschuldigde
btw moet worden betaald als de niet-Unieregeling toegepast wordt. De niet in de Unie
gevestigde ondernemer dient de btw te betalen op het moment dat de btw-melding wordt
ingediend, of uiterlijk bij het verstrijken van de maand waarin de melding moet worden
ingediend. De btw moet worden overgemaakt naar een door de lidstaat van identificatie
opgegeven bankrekening. Als in dit kader Nederland de lidstaat van identificatie is
dan dient de niet in de Unie gevestigde ondernemer de btw in euro te voldoen bij de
ontvanger. Tot de inwerkingtreding van de onderhavige wet is dit geregeld in artikel
28s, vierde lid, Wet OB 1968, met dien verstande dat de betalingstermijn daar nog
beperkt is tot 20 dagen na het verstrijken van het kalenderkwartaal waarop de btw-melding
betrekking heeft.
In artikel 28rj Wet OB 1968 wordt bepaald dat de niet in de Unie gevestigde ondernemer
die de niet-Unieregeling toepast geen aftrek van btw kan claimen op de voet van artikel
168 BTW-richtlijn 2006 (in Nederland is dat artikel geïmplementeerd bij artikel 2
Wet OB 1968). De btw-melding kan dus uitsluitend worden gebruikt om in rekening gebrachte
btw af te dragen. De niet in de Unie gevestigde ondernemer kan wel om teruggaaf van
de hem in rekening gebrachte btw verzoeken op grond van de Dertiende Richtlijn. Een
soortgelijke bepaling is tot de inwerkingtreding van dit voorstel als wet met betrekking
tot digitale diensten opgenomen in artikel 28s, zesde lid, Wet OB 1968. Voor de Nederlandse
btw wordt een dergelijk teruggaafverzoek ingediend overeenkomstig artikel 31 Wet OB
1968. Voor de btw van andere lidstaten wordt het teruggaafverzoek aldaar ingediend
overeenkomstig de in die lidstaten geldende nationale bepalingen. Als de niet in de
Unie gevestigde ondernemer die van de niet-Unieregeling gebruik maakt echter ook belastbare
activiteiten verricht in een lidstaat die niet onder de niet-Unieregeling vallen,
dan brengt hij de in die lidstaat betaalde voorbelasting die verband houdt met zijn
aan de niet-Unieregeling onderworpen activiteiten in aftrek op zijn reguliere btw-aangifte
in die lidstaat.
Een voorbeeld ter verduidelijking. Een ondernemer gevestigd in Marokko verricht bepaalde
diensten aan andere dan ondernemers in Nederland en België. Daarnaast verricht hij
enkele binnenlandse leveringen van goederen in Nederland aan andere dan ondernemers.
De ondernemer heeft geen vestiging in de Unie. In verband met voornoemde prestaties
heeft de ondernemer btw in rekening gebracht gekregen in Nederland en België. Met
betrekking tot de diensten past deze ondernemer de niet-Unieregeling toe. Hij kiest
Nederland als lidstaat van identificatie en doet daar de btw-melding voor de in Nederland
en België verschuldigde btw. Op de btw-melding is op geen enkele wijze aftrek van
voorbelasting mogelijk.
Voor de leveringen van goederen in Nederland doet hij btw-aangifte. De ondernemer
kan de voorbelasting die verband houdt met de levering van goederen in Nederland én
de voorbelasting die verband houdt met de in Nederland verrichte diensten in aftrek
brengen op die aangifte. De Marokkaanse ondernemer kan voorts een teruggaafverzoek
doen in België ter zake van de aldaar aan hem in rekening gebrachte btw op de voet
van de daar geldende nationale bepalingen op de voet van de Dertiende Richtlijn.
Het voorgestelde artikel 28rk Wet OB 1968 omvat de naheffingsbepaling ter zake van
de belasting die verschuldigd is over in Nederland verrichte diensten en die geheel
of gedeeltelijk niet wordt betaald. Dit kan bijvoorbeeld aan de orde zijn wanneer
een buiten de Unie gevestigde ondernemer gebruikmaakt van de niet-Unieregeling en
vergeet een aantal van zijn diensten aan consumenten in Nederland op te nemen in de
btw-melding die hij doet in de lidstaat van identificatie. Dit kan een andere lidstaat zijn
dan Nederland. Wanneer hij deze onjuiste aangifte niet heeft gecorrigeerd, kan de
inspecteur de te weinig gemelde en betaalde belasting naheffen met overeenkomstige
toepassing van artikel 20 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen. Tot de inwerkingtreding
van deze wet is een soortgelijke bepaling voor digitale diensten opgenomen in artikel
28s, vijfde lid, Wet OB 1968.
Een voorbeeld ter verduidelijking. Een in Zuid-Afrika gevestigde ondernemer verkoopt
te downloaden software aan andere dan ondernemers in Nederland, Duitsland en Denemarken.
Voor de toepassing van de niet-Unieregeling heeft deze ondernemer Duitsland als lidstaat
van identificatie gekozen. In Duitsland dient deze ondernemer dus zijn btw-melding
in voor de in Nederland, Duitsland en Denemarken verschuldigde btw in verband met
de in dienstverrichtingen in die lidstaten. Uit bijvoorbeeld een controle door de
Nederlandse belastingdienst volgt dat het opgegeven bedrag met betrekking tot de in
Nederland verrichte diensten te laag is. Alleen de Nederlandse belastingdienst kan
dan de te weinig aangegeven belasting voor Nederland naheffen bij de Zuid-Afrikaanse ondernemer. Wat dat betreft is deze situatie gelijk aan die waarin de Zuid-Afrikaanse
ondernemer niet voor de niet-Unieregeling zou zijn geregistreerd, en dan zou hebben
nagelaten op de reguliere wijze btw-aangifte te doen in Nederland voor dienstverrichtingen
aan andere dan ondernemers in Nederland.
Wat betreft de niet of te weinig betaalde belasting is het opleggen van rente en een
bestuurlijke boete mogelijk, doordat de artikelen 30h, 30ha, 67c en 67f van de AWR
van overeenkomstige toepassing worden verklaard. Hiermee wordt het mogelijk die artikelen
toe te passen in de situatie dat betrokkene in zijn lidstaat van identificatie een
incorrecte btw-melding heeft gedaan voor btw die in Nederland is verschuldigd.
In artikel 28rl, eerste lid, Wet OB 1968 is de boekhoudverplichting opgenomen voor
de niet in de Unie gevestigde ondernemer die de niet-Unieregeling toepast. Deze bepaling
heeft extraterritoriale werking en geldt voor alle handelingen waarop deze bijzondere
regeling van toepassing is. De boekhouding van de niet in de Unie gevestigde ondernemer
moet voldoende gegevens bevatten om de belastingautoriteiten in de lidstaat van verbruik
in staat te stellen de btw-melding te controleren op onjuistheden. In het tweede lid
van deze bepaling wordt de ondernemer verplicht deze boekhouding tien jaar te bewaren
en deze op verzoek aan de lidstaat van identificatie en de lidstaat van verbruik elektronisch
beschikbaar te stellen. Tot de inwerkingtreding van deze wet is de boekhoudverplichting
ten aanzien van digitale diensten die worden geleverd in kader van de niet-Unieregeling
in soortgelijke bewoordingen geregeld in artikel in artikel 28t Wet OB 1968.
Afdeling 7, paragraaf 3 (de Unieregeling)
In hoofdstuk V, afdeling 7, paragraaf 3, Wet OB 1968, wordt de Unieregeling uitgewerkt
overeenkomstig de uitgebreide reikwijdte van deze regeling. Zoals al is uiteengezet
in paragraaf 2.3 van het algemene deel van deze memorie, wordt met ingang van 1 januari
2021 de optie voor toepassing van de Unieregeling uitgebreid tot alle diensten verricht
door in de Unie gevestigde ondernemers aan andere dan ondernemers in andere lidstaten,
wanneer de btw op basis van de bestaande regels verschuldigd is in deze lidstaten
en de ondernemer in die lidstaten geen vestiging heeft.
Verder wordt de toepassing van de Unieregeling uitgebreid tot de verschuldigde btw
in andere lidstaten in verband met intracommunautaire afstandsverkopen van goederen
wanneer de ondernemer geen vestiging heeft in de lidstaat van aankomst van de verzending
of het vervoer van de goederen.
Naast de twee hiervoor genoemde brede categorieën van dienstverrichtingen en goederenverkopen
wordt de Unieregeling in de nieuwe opzet nog uitgebreid met een beperkte categorie
van verkopen binnen een lidstaat. Het gaat daarbij om de leveringen van goederen die
worden gefaciliteerd door een elektronische interface ten behoeve van een niet in
de Unie gevestigde ondernemer. De btw verschuldigd voor de ingevolge wetsfictie door
de elektronische interface verrichte goederenverkopen aan andere dan ondernemers in
de Unie, kan dan ook via de Unieregeling worden afgedragen en betaald, wanneer het
gaat om de levering aan een afnemer in dezelfde lidstaat als die van waar de goederen
worden verzonden of vervoerd. Deze situatie doet zich voor als de betreffende goederen
al in het vrije verkeer bevinden en bijvoorbeeld liggen opgeslagen in een lidstaat.
In artikel 28s Wet OB 1968 wordt voor de toepassing van de Unieregeling een aantal
definities gegeven. Met betrekking tot dienstverrichtingen zijn deze definities in
de nieuwe opzet van de Unieregeling alleen gewijzigd in die zin dat ze een bredere
strekking hebben dan in de oude opzet waarin ze alleen betrekking hadden op een drietal
categorieën van diensten. Onder een niet in de lidstaat van verbruik gevestigde ondernemer
wordt, in artikel 28s, onderdeel a, Wet OB 1968 een ondernemer verstaan die de zetel
van zijn bedrijfsuitoefening of een vaste inrichting op het grondgebied van de Unie
heeft gevestigd, maar in de lidstaat van verbruik noch de zetel van zijn bedrijfsuitoefening,
noch een vaste inrichting heeft. Deze definitie is tot de inwerkingtreding van deze
wet te vinden in artikel 28u, eerste lid, onderdeel b, Wet OB 1968.
Onder de lidstaat van identificatie wordt, in artikel 28s, onderdeel b, eerste alinea,
de lidstaat verstaan waar de ondernemer de zetel van zijn bedrijfsuitoefening of,
als hij de zetel van zijn bedrijfsuitoefening niet in de Unie heeft gevestigd, de
lidstaat waar hij een vaste inrichting heeft. Als aanvulling daarop wordt met de inwerkingtreding
van deze wet ook bepaald, in artikel 28s, onderdeel b, tweede alinea, wat de lidstaat
van identificatie is als de ondernemer niet in de Unie is gevestigd, maar daarin over
meer dan één vaste inrichting beschikt. Zo is het mogelijk dat deze ondernemer over
een vaste inrichting beschikt in bijvoorbeeld Nederland en Frankrijk. In dat geval
kan de ondernemer kiezen voor Nederland of Frankrijk als lidstaat van identificatie
door in de gekozen lidstaat te melden dat hij van de bijzondere regeling gebruik maakt.
De ondernemer is aan zijn keuze gebonden in het betreffende kalenderjaar en de twee
daaropvolgende kalenderjaren. De bepalingen van het voorgestelde artikel 28s, onderdeel
b, eerste en tweede alinea, Wet OB 1968 zijn tot de inwerkingtreding van dit voorstel
als wet opgenomen in artikel 28u, eerste lid, onderdeel c, en tweede lid, Wet OB 1968.
Ten slotte wordt in de nieuwe opzet in artikel 28s, onderdeel b, derde alinea, voor
afstandsverkopen van goederen bepaald wat de lidstaat van identificatie is als de
ondernemer niet in de Unie is gevestigd en daar evenmin een vaste inrichting heeft,
maar wel de goederen verzendt of vervoert vanuit een lidstaat van de Unie. Hiervan
kan bijvoorbeeld sprake zijn als deze ondernemer in een of meerdere lidstaten over
een opslagplaats beschikt van waaruit hij de goederen verzendt naar de consumenten.
In het geval van intracommunautaire afstandsverkopen of lokale leveringen via een
elektronische interface vanuit een opslagplaats(en) in slechts één lidstaat is deze
lidstaat de lidstaat van identificatie. Zijn er opslagplaatsen in verschillende lidstaten
dan kiest de ondernemer welk van deze lidstaten de lidstaat van identificatie is.
De ondernemer is dan weer aan zijn keuze gebonden in het betreffende kalenderjaar
en de twee daaropvolgende kalenderjaren.
In artikel 28s, onderdeel c, onder 1°, Wet OB 1968 wordt de lidstaat van verbruik gedefinieerd voor de toepassing van de
Unieregeling. In de Wet OB 1968 zoals die luidt tot de inwerkingtreding van het onderhavige
voorstel als wet is reeds een zelfde definitie van de lidstaat van verbruik gegeven
in artikel 28u, eerste lid, onderdeel a, van die wet zij het dat die een reikwijdte
heeft die beperkt is tot (drie categorieën) van digitale diensten.
Ingevolge artikel 28s, onderdeel c, onder 2° en 3°, Wet OB 1968 wordt de vergroting van de reikwijdte van de lidstaat van verbruik ten
gevolge van de vergroting van de reikwijdte van de Unieregeling opgenomen. In artikel
28s, onderdeel c, onder 2°, van die wet wordt aangegeven dat voor intracommunautaire afstandsverkopen van goederen
de lidstaat van aankomst van de verzonden of vervoerde goederen naar de afnemer wordt
aangemerkt als de lidstaat van verbruik. Verder geldt dat wanneer een elektronische
interface de levering van goederen faciliteert binnen één lidstaat ten behoeve van
een ondernemer die buiten de Unie is gevestigd, in het kader van de Unieregeling deze
lidstaat, waar de verzending of het vervoer van de geleverde goederen begint en eindigt,
als lidstaat van verbruik wordt aangemerkt (artikel 28s, onderdeel c, onder 3°, Wet OB 1968). Wanneer echter in laatstbedoeld geval de elektronische interface de
levering niet zou faciliteren, zou de lidstaat waar de verzending of het vervoer van
de geleverde goederen begint en eindigt niet kunnen worden aangemerkt als lidstaat
van verbruik. De leverancier zou dan in die lidstaat een reguliere binnenlandse btw-aangifte
moeten doen. In de voorbeelden hieronder wordt dit nader toegelicht.
In artikel 28sa, eerste lid, Wet OB 1968 wordt bepaald wie van de Unieregeling gebruik
kunnen maken. Momenteel is dit geregeld in artikel 28v Wet OB 1968, maar in verband
met het in de nieuwe opzet uitgebreide toepassingsbereik van de Unieregeling wordt
deze bepaling aangepast met ingang van 1 januari 2021. In de eerste plaats kan een
ondernemer die intracommunautaire afstandsverkopen verricht in de nieuwe opzet ook
gebruik maken van de Unieregeling (artikel 28sa, eerste lid, onderdeel a, Wet OB 1968).
Verschillende situaties zijn in dit kader te onderscheiden waarvan een aantal hierna
worden toegelicht aan de hand van voorbeelden:
Een ondernemer is gevestigd in een lidstaat van waaruit de goederen worden verzonden.
Ondernemer W, alleen gevestigd in Nederland, verkoopt kleding via zijn website aan
particuliere afnemers in Nederland, België en Duitsland. De verzending is voor zijn
rekening. Zijn grensoverschrijdende omzet naar België en Duitsland bedraagt meer dan
€ 10.000 per kalenderjaar (geen toepassing derhalve van artikel 6k, eerste lid, Wet
OB 1968). Deze ondernemer zal voor zijn levering van kleding aan consumenten in Nederland
een reguliere btw-aangifte moeten doen in Nederland en de verschuldigde belasting
aldaar moeten afdragen. De leveringen aan particuliere afnemers in België en Duitsland
kwalificeren als intracommunautaire afstandsverkopen (artikel 2a, eerste lid, onderdeel
w, Wet OB 1968) die belast zijn in respectievelijk België en Duitsland (artikel 5a,
onderdeel a, Wet OB 1968). De ondernemer kan in dit kader gebruik maken van de Unieregeling
(artikel 28sa, eerste lid, onderdeel a, Wet OB 1968). Omdat deze ondernemer is gevestigd
in Nederland, is Nederland in dat geval (verplicht) zijn lidstaat van identificatie
(artikel 28s, onderdeel b, eerste alinea, Wet OB 1968). De ondernemer doet dan een
periodieke btw-melding in Nederland voor de verschuldigde btw in België en Duitsland
en draagt deze btw in Nederland af. De Nederlandse belastingdienst zorgt er vervolgens
voor dat de btw-meldingen en de verschuldigde btw naar België en Duitsland gaan.
Een ondernemer is gevestigd in een lidstaat, maar de goederen worden verzonden vanuit
een andere lidstaat.
Ondernemer X, alleen gevestigd in Italië, verkoopt schoenen via zijn website aan particuliere
afnemers in Italië, Nederland, Spanje en Frankrijk. De schoenen liggen opgeslagen
in Nederland. Zijn grensoverschrijdende omzet naar Spanje en Frankrijk bedraagt meer
dan € 10.000 per kalenderjaar. De verzending is voor zijn rekening. Deze ondernemer
zal voor zijn levering van schoenen aan particuliere afnemers in Nederland een reguliere
btw-aangifte moeten doen in Nederland (bij Belastingdienst Heerlen als buitenlands
belastingplichtige) en de verschuldigde belasting aldaar moeten afdragen. Deze leveringen
vinden plaats in Nederland en zijn belast in Nederland (artikel 5, eerste lid, onderdeel
a, Wet OB 1968). De levering van schoenen aan particuliere afnemers in Italië kwalificeren
als intracommunautaire afstandsverkopen die belast zijn in Italië (artikel 2a, tweede
lid, onderdeel w, juncto artikel 5a, eerste lid, onderdeel a, Wet OB 1968). Ondernemer
X is gevestigd in Italië en zal de verschuldigde btw over zijn verkopen naar afnemers
in Italië in zijn reguliere btw-aangifte in Italië moeten opnemen en daar afdragen.
De leveringen aan particuliere afnemers in Spanje en Frankrijk kwalificeren ook als
intracommunautaire afstandsverkopen die belast zijn in respectievelijk Spanje en Frankrijk.
De ondernemer kan in dit kader gebruik maken van de Unieregeling (artikel 28sa, eerste
lid, onderdeel a, Wet OB 1968). De ondernemer doet in dat geval een periodieke btw-melding
in zijn lidstaat van identificatie (Italië) voor de verschuldigde btw in Spanje en
Frankrijk en draagt deze btw in Italië af. De Italiaanse belastingdienst zorgt er
dan vervolgens voor dat de btw-meldingen en de verschuldigde btw naar Spanje en Frankrijk
gaan.
Een ondernemer is niet gevestigd in de Unie en heeft een opslagplaats binnen de Unie.
Ondernemer Y, gevestigd in China, heeft een opslagplaats in Nederland van waaruit
hij speelgoed verkoopt aan particuliere afnemers in Nederland, Ierland en Denemarken.
De verzendingen zijn voor zijn rekening. Deze ondernemer zal voor de levering van
speelgoed aan particuliere afnemers in Nederland een reguliere btw-aangifte moeten
doen in Nederland en de verschuldigde belasting aldaar moeten afdragen. Deze leveringen
zijn immers belast in Nederland (artikel 5, eerste lid, onderdeel a, Wet OB 1968).
De leveringen aan particuliere afnemers in Ierland en Denemarken kwalificeren als
intracommunautaire afstandsverkopen die belast zijn in respectievelijk Ierland en
Denemarken (artikel 2a, tweede lid, onderdeel w, juncto artikel 5a, eerste lid, onderdeel
a, Wet OB 1968).
De ondernemer kan in dit kader als niet in de Unie gevestigde ondernemer gebruik maken
van de Unieregeling (artikel 28sa, eerste lid, onderdeel a, Wet OB 1968). De ondernemer
doet alsdan een periodieke btw-melding in zijn lidstaat van identificatie. Op grond
van artikel 28s, onderdeel b, derde alinea, Wet OB 1968 is dit Nederland (de lidstaat
waar de verzending of het vervoer van de goederen begint). Ondernemer Y neemt vervolgens
de verschuldigde btw in Ierland en Denemarken op in zijn btw-melding in Nederland
en draagt die btw in Nederland af. De Nederlandse belastingdienst zorgt er vervolgens
voor dat de btw-meldingen en de verschuldigde btw naar Ierland en Denemarken gaan.
Een ondernemer faciliteert intracommunautaire afstandsverkopen door een niet-EU ondernemer
via het gebruik van een elektronische interface en de goederen liggen opgeslagen in
een lidstaat.
Ondernemer Z, gevestigd in China, verzendt speelgoed naar particuliere afnemers in
Ierland en Denemarken. Hij heeft dit speelgoed verkocht via Chinese ondernemer P die
voor hem via een website in China afstandsverkopen faciliteert. Het speelgoed ligt
opgeslagen in Nederland en wordt vanuit Nederland verzonden. Ondernemer P wordt op
grond van de fictie in artikel 3c, tweede lid, Wet OB 1968 geacht de goederen zelf
te hebben ontvangen en geleverd.
Deze niet in de Unie gevestigde ondernemer P kan de Unieregeling toepassen voor de
leveringen van goederen aan particuliere afnemers in Ierland en Denemarken. De lidstaat
van identificatie is in dat geval Nederland aangezien de goederen vanuit een opslagplaats
in Nederland worden verzonden naar de consumenten in Ierland en Denemarken (artikel
28s, onderdeel b, derde alinea, Wet OB 1968). De ondernemer P doet dan een periodieke
btw-melding in Nederland voor de verschuldigde btw in Ierland en Denemarken en draagt
deze btw in Nederland af. De Nederlandse belastingdienst zorgt er vervolgens voor
dat de btw-meldingen en de verschuldigde btw naar Ierland en Denemarken gaan.
Een ondernemer faciliteert intracommunautaire afstandsverkopen en binnenlandse verkopen
via het gebruik van een elektronische interface
Ondernemer Z, gevestigd in China, van het vorige voorbeeld gaat ook speelgoed verzenden
naar consumenten in Nederland. Ook dit speelgoed wordt verkocht via Chinese ondernemer
P die via een elektronische interface, een website in China, voor hem de verkopen
faciliteert. Het speelgoed ligt opgeslagen in Nederland en wordt vanuit Nederland
verzonden naar consumenten in Nederland. Ondernemer P wordt op grond van de fictie
in artikel 3c, tweede lid, Wet OB 1968 geacht de goederen zelf te hebben ontvangen
en geleverd.
Deze niet in de Unie gevestigde ondernemer P kan de Unieregeling toepassen voor zowel
de intracommunautaire leveringen van goederen aan consumenten in Ierland en Denemarken,
als voor de binnenlandse levering van goederen aan consumenten in Nederland. De Unieregeling
kan in een dergelijk geval dus ook worden toegepast op de binnenlandse levering van
goederen in Nederland (artikel 28sa, eerste lid, onderdeel b, Wet OB 1968). De in
Nederland verschuldigde belasting wordt dan dus ook in de btw-melding in Nederland
opgenomen en tezamen met de verschuldigde btw voor Denemarken en Ierland in Nederland
afgedragen. Een afzonderlijke reguliere btw-aangifte voor de binnenlandse leveringen
hoeft ondernemer P als elektronische interface, anders dan in het derde voorbeeld
hiervoor waarin ondernemer Y niet een elektronische interface is, niet in te dienen.
Een niet in de lidstaat van verbruik gevestigde ondernemer die diensten verricht voor
andere dan ondernemers kan ook gebruik maken van de Unieregeling (artikel 28sa, eerste
lid, onderdeel c, Wet OB 1968). Deze bepaling is inhoudelijk niet nieuw, zij het dat
deze nu niet slechts ziet op digitale diensten maar op alle diensten verricht aan
consumenten in de lidstaten. De oude bepaling was tot heden opgenomen in artikel 28v,
eerste lid, Wet OB 1968.
Uit artikel 28sa, tweede lid, Wet OB 1968 volgt dat een ondernemer die de Unieregeling
toepast dit doet met betrekking tot al zijn in de Unie geleverde goederen of verrichte
diensten die onder de Unieregeling vallen. De ondernemer kan er dus niet voor kiezen
om de Unieregeling bijvoorbeeld toe te passen op intracommunautaire afstandsverkopen
aan consumenten in Zweden en Denemarken, maar niet op intracommunautaire afstandsverkopen
aan consumenten in Nederland. Tevens kan hij er niet voor kiezen om de Unieregeling
slechts op de levering van bepaalde goederen of diensten toe te passen.
In artikel 28sb Wet OB 1968 wordt geregeld dat de ondernemer aan de lidstaat van identificatie
langs elektronische weg opgave doet van het begin en de beëindiging van zijn onder
de Unieregeling vallende activiteiten en ook van de eventuele wijzigingen ervan waardoor
hij niet langer aan de voorwaarden zou voldoen om van de Unieregeling gebruik te mogen
maken. Deze informatie moet langs elektronische weg worden verstrekt. In het geval
Nederland de lidstaat van identificatie is, wordt de hiervoor genoemde opgave gedaan
bij de inspecteur. Dit is tot de inwerkingtreding van het onderhavig voorstel als
wet geregeld in artikel 28v, tweede en derde lid, Wet OB 1968, maar de reikwijdte
van de Unieregeling is in dat laatstgenoemde artikel nog – zoals eerder opgemerkt
– beperkt tot digitale diensten verricht aan consumenten.
Op grond van artikel 2 UV kan de ondernemer vanaf 1 oktober 2020 in dit kader al gegevens
indienen bij de lidstaat van identificatie. Voor het beëindigen van registraties in
lidstaten die door de toepassing van de Unieregeling niet langer nodig zijn, zijn
de bestaande regels van toepassing.
In artikel 28sc Wet OB 1968 worden de gevallen opgesomd waarin de niet in de lidstaat
van verbruik gevestigde ondernemer van de Unieregeling wordt uitgesloten door de lidstaat
van identificatie. Deze gevallen staan in de tot 1 januari 2021 geldende regeling
opgesomd in artikel 28v, vierde en vijfde lid, Wet OB 1968 voor de toepassing van
de Unieregeling waarbij de reikwijdte nog is beperkt tot digitale diensten. Het betreft
in de nieuwe opzet van het voorgestelde artikel 28sc, eerste lid, Wet OB 1968 de volgende
gevallen:
– De ondernemer meldt dat hij niet langer goederen levert of diensten verricht die onder
de Unieregeling vallen.
– Als op een andere manier kan worden aangenomen dat deze ondernemer zijn aan de Unieregeling
onderworpen belastbare activiteiten heeft beëindigd.
– Als deze ondernemer niet meer voldoet aan de voorwaarden om van de Unieregeling gebruik
te mogen maken.
– Als deze ondernemer bij voortduring niet voldoet aan de voorschriften van de bijzondere
regeling.
In dit verband wordt ook verwezen naar de artikelen 58 bis tot en met 58 quater UV
waarin nadere bepalingen zijn opgenomen met betrekking tot de uitsluiting van een
ondernemer van onder meer de Unieregeling. Als Nederland de lidstaat van identificatie
is, gebeurt de uitsluiting bij voor bezwaar vatbare beschikking door de inspecteur
(Artikel 28sc, tweede lid, Wet OB 1968).
In artikel 28sd, eerste lid, Wet OB 1968 wordt bepaald dat de ondernemer die gebruik
maakt van de Unieregeling voor elk kalenderkwartaal langs elektronische weg een btw-melding
moet indienen bij de lidstaat van identificatie. Deze btw-melding moet ook worden
ingediend als er in het betreffende kalenderkwartaal geen goederenleveringen of diensten
zijn verricht die onder de Unieregeling vallen. De btw-melding dient vóór het einde
van de maand volgend op het verstrijken van het kalenderkwartaal waarop de aangifte
betrekking heeft te worden ingediend. Nu is dit voor digitale diensten geregeld in
artikel 28w, tweede en vijfde lid, Wet OB 1968. De termijn voor het indienen van de
btw-melding wordt met ingang van 1 januari 2021 verlengd van 20 dagen na het einde
van het tijdvak waarop de melding betrekking heeft, naar het einde van de maand volgend
op het verstrijken van het kalenderkwartaal waarop de aangifte betrekking heeft.
De ondernemer die Nederland heeft gekozen als lidstaat van identificatie voor de toepassing
van de Unieregeling moet de btw-melding indienen bij de inspecteur. Deze btw-melding
komt naast zijn gebruikelijke aangifte op de voet van artikel 14 Wet OB 1968 voor
zijn handelingen die niet onder Unieregeling vallen.
Goederenleveringen en dienstverrichtingen die vanuit Nederland zijn verricht aan afnemers
in een lidstaat waarin de ondernemer een vaste inrichting heeft, worden niet opgenomen
in de btw-melding maar meegenomen in de reguliere binnenlandse aangifte van die vaste
inrichting. Omgekeerd moeten de goederenleveringen en dienstverrichtingen die een
vaste inrichting verricht in Nederland of in lidstaten waarin ook een vaste inrichting
is gevestigd, worden opgenomen in de binnenlandse aangifte van de Nederlandse ondernemer
onderscheidenlijk de andere vaste inrichting in diens lidstaat van vestiging.
Artikel 28se Wet OB 1968 heeft betrekking op de inhoud van de btw-melding die wordt
ingediend in het kader van de toepassing van de Unieregeling. De inhoud van de btw-melding
met betrekking tot in het kader van de Unieregeling verrichte digitale diensten wordt
tot de inwerkingtreding van het onderhavige voorstel als wet voor digitale diensten
reeds geregeld in artikel 28w, derde en vierde lid, Wet OB 1968.
In de nieuwe opzet wordt in het eerste lid van artikel 28se Wet OB 1968 bepaald dat
de btw-melding de totale verschuldigde belasting bevat over de gedurende het kalenderkwartaal
verrichte leveringen van goederen of diensten die onder de toepassing van de Unieregeling
vallen. Ook bevat de btw-melding het aan de ondernemer toegekende btw-identificatienummer
en voor elke lidstaat van verbruik waar de btw is verschuldigd, het totale bedrag
exclusief btw, de toepasselijke btw-tarieven en het totale bedrag van de overeenkomstige
belasting, uitgesplitst naar belastingtarieven.
In het tweede lid van artikel 28se Wet OB 1968 wordt bepaald dat ook correcties of
wijzigingen met betrekking tot voorgaande belastingtijdvakken in de btw-melding worden
opgenomen.
In het derde tot en met het zesde lid van genoemd artikel 28se wordt onder meer bepaald
dat wanneer de goederen worden verzonden of vervoerd vanuit een andere lidstaat dan
de lidstaat van identificatie, de btw-melding voor elke lidstaat van waaruit die goederen
zijn verzonden of vervoerd nog aanvullende gegevens dient te bevatten, zoals het totale
bedrag exclusief btw en de toepasselijke btw-tarieven.
In artikel 28se, zevende lid, Wet OB 1968 wordt nader ingegaan op de inhoud van de
btw-melding in de situatie waarin een ondernemer die diensten verricht die onder de
toepassing van de Unieregeling vallen behalve in de lidstaat van identificatie in
een andere lidstaat één of meer vaste inrichtingen heeft van waaruit de diensten worden
verricht. Een zelfde bepaling is tot de datum van inwerkingtreding van het onderhavige
voorstel als wet, opgenomen in artikel 28w, vierde lid, Wet OB 1968.
In het geval de ondernemer beschikt over een vaste inrichting in een of meer andere
lidstaten, dan moet hij in de btw-melding ook betrekken de handelingen, bedoeld in
artikel 28se, eerste lid, onderdelen a en b, Wet OB 1968 die verricht zijn door deze
vaste inrichtingen, voor zover die leveringen zijn verricht aan andere dan ondernemers
in de Unie die niet zijn gevestigd in Nederland of in een land waarin de ondernemer
een vaste inrichting heeft.
In het achtste lid van voornoemd artikel 28se wordt bepaald hoe een btw-melding naderhand
moet worden gewijzigd. Deze wijzigingen worden, net als bij de niet-Unieregeling,
opgenomen in een volgende btw-melding uiterlijk drie jaren na de datum waarop de oorspronkelijke
btw-melding moest worden ingediend. In die volgende btw-melding staan de betrokken
lidstaat van verbruik, het kalenderkwartaal en het btw-bedrag waarvoor de wijzigingen
nodig zijn vermeld.26 Onder de huidige regels met betrekking tot digitale diensten dient de oorspronkelijke
btw-melding te worden gewijzigd en mogen eventuele correcties niet worden meegenomen
in een volgende aangifte. Correcties over tijdvakken tot aan 1 januari 2021 moeten
volgens deze oude regels worden ingediend.
In artikel 28se, negende lid, Wet OB 1968 is bepaald dat Hoofdstuk V van de AWR van
overeenkomstige toepassing is op de in Nederland ingediende btw-melding als ware de
betaalde belasting op aangifte voldaan. Met deze bepaling wordt bereikt dat de mogelijkheden
van bezwaar en beroep die ter zake van binnenlandse op aangifte voldane belastingen
open staan, ook gelden voor de belasting die op de voet van de btw-melding in Nederland
moeten worden opgegeven en betaald. Deze bepaling stemt overeen met het bepaalde in
artikel 28w, negende lid, Wet OB 1968 zoals dat van toepassing is tot de inwerkingtreding
van dit wetsvoorstel als wet.
In artikel 28sf Wet OB 1968 wordt bepaald dat de btw-melding in euro wordt verricht.
Als de goederenleveringen en diensten in een andere munteenheid luiden, dan dient
bij het invullen van de btw-melding een omwisseling plaats te vinden. Hierbij wordt
gebruik gemaakt van de wisselkoersen van de Europese Centrale Bank. Tot de inwerkingtreding
van het onderhavige voorstel als wet is een zelfde bepaling met betrekking tot digitale
diensten opgenomen in artikel 28w, achtste lid, Wet OB 1968.
In artikel 28sg, eerste lid, Wet OB 1968 wordt bepaald wanneer en aan wie de ondernemer
die van de Unieregeling gebruik maakt de op grond van de btw-melding verschuldigde
btw moet betalen. Deze btw moet uiterlijk bij het verstrijken van de termijn waarbinnen
de btw-melding moet worden ingediend, worden overgemaakt naar een door de lidstaat
van identificatie opgegeven bankrekening in euro. Als de betreffende lidstaat van
identificatie dat eist, dient de btw te worden overgemaakt naar een bankrekening in
de valuta van die lidstaat. In het geval de ondernemer Nederland heeft gekozen als
lidstaat van identificatie, dient hij de btw in euro te betalen bij de ontvanger.
Nu is dit nog geregeld in artikel 28w, vijfde lid, Wet OB 1968. Doordat ingevolge
artikel 28sd, eerste lid, van voornoemde wet de termijn voor het indienen van de btw-melding
met ingang van 1 januari 2021 wordt verlengd van 20 dagen na het einde van het tijdvak
waarop de melding betrekking heeft, naar het einde van de maand volgend op het verstrijken
van het kalenderkwartaal waarop de aangifte betrekking, heeft de ondernemer ook langer
de tijd om de verschuldigde btw te betalen.
In artikel 28sh Wet OB 1968 wordt bepaald dat de ondernemer die de Unieregeling toepast
binnen de toepassing van deze regeling geen btw in aftrek kan brengen. De btw-melding
kan dus uitsluitend worden gebruikt om aan de afnemer in rekening gebrachte btw af
te dragen. Voor de belasting die deze ondernemer niet in het kader van de Unieregeling
in aftrek kan brengen, kan hij wel in de desbetreffende lidstaat om teruggaaf verzoeken
op grond van Richtlijn 2008/9/EG.27 Als de ondernemer die van de Unieregeling gebruik maakt ook activiteiten verricht
in een lidstaat die niet onder de Unieregeling vallen, waarvoor hij in die lidstaat
aangifte moet doen, dan brengt hij de in die lidstaat betaalde voorbelasting die verband
houdt met zijn aan de Unieregeling onderworpen activiteiten in aftrek op zijn reguliere
btw-aangifte in die lidstaat. Onder de tot de inwerkingtreding van dit wetsvoorstel
als wet geldende bepalingen is een dergelijke regeling met betrekking tot digitale
diensten opgenomen in artikel 28w, zevende lid, Wet OB 1968.
In artikel 28si Wet OB 1968 wordt bepaald dat als de belasting over in Nederland verrichte
handelingen in het kader van de toepassing van de Unieregeling geheel of gedeeltelijk
niet is betaald, de inspecteur de te weinig geheven belasting kan naheffen met overeenkomstige
toepassing van artikel 20 AWR. Thans is een dergelijke bepaling met betrekking tot
alleen digitale diensten te vinden in artikel 28w, zesde lid, Wet OB 1968.
Een voorbeeld ter verduidelijking. Een in Italië gevestigde ondernemer verkoopt en
verzendt maatpakken aan particuliere consumenten in Nederland, Duitsland en Denemarken.
In Italië, zijn lidstaat van identificatie, dient deze ondernemer een btw-melding
in. Deze btw-melding bevat onder meer de in Nederland, Duitsland en Denemarken verschuldigde
btw in verband met de in die lidstaten verrichte intracommunautaire afstandsverkopen.
Uit controle door de Nederlandse belastingdienst volgt dat het opgegeven bedrag met
betrekking tot de afstandsverkopen in Nederland te laag is. In deze situatie kan de
Nederlandse belastingdienst de te weinig aangegeven belasting naheffen bij de Italiaanse
ondernemer.
In artikel 28sj Wet OB 1968 wordt bepaald dat de in de Unie gevestigde ondernemer
die de Unieregeling toepast voor alle handelingen waarop deze bijzondere regeling
van toepassing is een boekhouding voert. Deze boekhouding moet de voldoende gegevens
bevatten om de belastingautoriteiten in de lidstaat van verbruik in staat te stellen
de btw-melding te controleren. Deze boekhouding dient tien jaar te worden bewaard
en op verzoek door de lidstaat van identificatie of verbruik elektronisch beschikbaar
te worden gesteld. Dit is tot op heden voor digitale diensten in soortgelijke bewoordingen
geregeld in artikel 28x Wet OB 1968.
Afdeling 7, paragraaf 4 (de invoerregeling)
Zoals hiervoor in paragraaf 2.5 van het algemene deel van deze memorie is uiteengezet
wordt via dit voorstel wanneer deze wet tot wet is verheven en in werking is getreden
met ingang van 1 januari 2021 een bijzondere invoerregeling geïntroduceerd in de Wet
OB 1968. Het betreft een regeling voor afstandsverkopen vanuit buiten de Unie.
In artikel 28t Wet OB 1968, worden voorwaarden gesteld aan de goederen waarvoor de
ondernemer de bijzondere invoerregeling kan toepassen:
– Het moet gaan om afstandsverkopen van buiten de Unie ingevoerde goederen.
– De goederen mogen geen accijnsgoederen zijn.
– De goederen worden verzonden in zendingen met een intrinsieke waarde van niet meer
dan € 150.
In artikel 28ta, eerste lid, Wet OB 1968, worden de definities gegeven van: een niet
in de Unie gevestigde ondernemer onderscheidenlijk een tussenpersoon, de lidstaat
van identificatie, de lidstaat van verbruik. Van een niet in de Unie gevestigde ondernemer
is sprake wanneer de ondernemer de zetel van zijn bedrijfsuitvoering niet op het grondgebied
van de Unie heeft gevestigd en daar evenmin over een vaste inrichting beschikt. Een
tussenpersoon is een in de Unie gevestigde ondernemer die is aangewezen door een ondernemer
die afstandsverkopen verricht van goederen van buiten de Unie als de persoon die gehouden
is tot voldoening van de belastingen en die in zijn naam en voor zijn rekening de
verplichtingen in verband met de toepassing van de invoerregeling moet nakomen.
De lidstaat van identificatie is de lidstaat waar de ondernemer die de invoerregeling
toepast zich registreert, zijn btw-melding voor die regeling indient en de verschuldigde
belasting afdraagt. Net als bij de Unie- en de niet-Unieregeling wordt een aantal
regels gegeven voor het vaststellen van de lidstaat van identificatie. Wanneer de
ondernemer de zetel van zijn bedrijfsuitoefening in een lidstaat heeft gevestigd,
is dit de lidstaat van identificatie voor de invoerregeling. Als de ondernemer niet
in de Unie is gevestigd dan kan hij een lidstaat van identificatie kiezen. Beschikt
deze ondernemer over één of meer vaste inrichtingen in de Unie, dan is de lidstaat
van identificatie de lidstaat met een vaste inrichting waar de ondernemer meldt dat
hij van deze regeling gebruik zal maken. In artikel 28ta, tweede lid, Wet OB 1968
wordt bepaald dat de ondernemer dan aan zijn beslissing gebonden is gedurende het
betreffende kalenderjaar en de twee daaropvolgende jaren.
Onder de lidstaat van verbruik wordt in het kader van de invoerregeling verstaan de
lidstaat van aankomst van de verzending of het vervoer van de goederen naar de afnemer.
Veel ondernemers die afstandsverkopen van uit derdelandsgebieden of derde-landen ingevoerde
goederen verrichten, moeten zich ingevolge artikel 28tb, eerste lid, aanhef en onderdeel
b, Wet OB 1968 voor het gebruik van de invoerregeling laten vertegenwoordigen door
een tussenpersoon. Indien een ondernemer gebruikmaakt van een dergelijke tussenpersoon
dan is de lidstaat van identificatie de lidstaat waar deze tussenpersoon de zetel
van zijn bedrijfsuitoefening heeft gevestigd. Is deze tussenpersoon niet in de Unie
gevestigd maar beschikt hij wel over één of meer vaste inrichtingen, dan is de lidstaat
van identificatie de lidstaat met een vaste inrichting waar de tussenpersoon meldt
dat hij van deze regeling gebruik zal maken. Ook hier geldt weer dat de tussenpersoon,
in dit geval op grond van artikel 28ta, tweede lid, Wet OB 1968 aan zijn beslissing
is gebonden gedurende het betreffende kalenderjaar en de twee daaropvolgende jaren.
In artikel 28tb, eerste lid, Wet OB 1968 worden de ondernemers die afstandsverkopen
vanuit buiten de Unie ingevoerde goederen verrichten en gebruik kunnen maken van de
invoerregeling opgesomd. Het kan daarbij gaan om zowel binnen als buiten de Unie gevestigde
ondernemers. Ondernemers die in de Unie zijn gevestigd maar afstandsverkopen van buiten
de Unie ingevoerde goederen verrichten, kunnen gebruik maken van de invoerregeling
voor die goederen (artikel 28tb, eerste lid, onderdeel a, Wet OB 1968).
Ondernemers die deze afstandsverkopen verrichten en niet gevestigd zijn in de Unie,
kunnen alleen van de invoerregeling gebruik maken wanneer zij zich voor de btw-verplichtingen
met betrekking tot de btw-heffing voor deze afstandsverkopen laten vertegenwoordigen
door een tussenpersoon als bedoeld in artikel 28ta, eerste lid, onderdeel b, Wet OB
1968. De ondernemers, bedoeld in dat eerste lid, onderdeel a, die zijn gevestigd binnen
de Unie en gebruik willen maken van de invoerregeling kunnen eveneens gebruik maken
van een tussenpersoon, maar voor hen is dat niet verplicht (artikel 28tb, eerste lid,
aanhef en onderdeel b, Wet OB 1968).
Echter, indien de ondernemer in een derde-land is gevestigd, is het voor de toepassing
van de invoerregeling voor zijn afstandsverkopen van buiten de Unie ingevoerde goederen
niet vereist dat hij een tussenpersoon aanwijst, indien er tussen zijn land van vestiging
en de Unie een overeenkomst betreffende wederzijdse bijstand is gesloten waarvan het
toepassingsgebied vergelijkbaar is met Richtlijn 2010/24/EU van de Raad28 en Verordening (EU) nr. 904/201029 (artikel 28tb, eerste lid, aanhef en onderdeel c, Wet OB 1968). Deze in een derde-land
gevestigde ondernemer kan er niettemin ook voor kiezen om zich door een in de Unie
gevestigde tussenpersoon te laten vertegenwoordigen.
Uit artikel 28tb, tweede lid, Wet OB 1968 volgt dat een ondernemer die de invoerregeling
toepast dit doet met betrekking tot al zijn afstandsverkopen vanuit buiten de Unie.
De ondernemer kan er dus niet voor kiezen om de invoerregeling bijvoorbeeld toe te
passen op afstandsverkopen vanuit buiten de Unie aan consumenten in Zweden en Denemarken,
maar niet op afstandsverkopen van buiten de Unie aan consumenten in Nederland. Tevens
kan hij er niet voor kiezen om de invoerregeling slechts op bepaalde goederen toe
te passen.
Uit artikel 28tb, derde lid, Wet OB 1968 volgt dat de ondernemer slechts één tussenpersoon
tegelijk kan aanwijzen. Deze vertegenwoordigt dan de ondernemer voor al zijn onder
de invoerregeling vallende goederen.
Op grond van artikel 28tb, vierde lid, kunnen bij algemene maatregel van bestuur,
ter verzekering van de heffing en de invordering, regels worden gesteld met betrekking
tot de tussenpersoon genoemd in het eerste lid, onderdeel b. Een soortgelijke bepaling
is thans opgenomen in artikel 33g, zesde lid, Wet OB 1968 met betrekking tot de verlening
van een vergunning voor de fiscaal vertegenwoordiger.
In artikel 28tc Wet OB 1968 wordt bepaald dat, als de invoerregeling wordt toegepast,
het belastbaar feit plaatsvindt en de btw verschuldigd wordt op het tijdstip van levering.
De goederen worden geacht te zijn geleverd op het tijdstip waarop de betaling voor
de desbetreffende goederen door de verkoper is aanvaard. Dat tijdstip kan dus liggen
voor het tijdstip waarop de goederen daadwerkelijk de Unie binnenkomen.
De artikelen 28td en 28te Wet OB 1968 gaan over de opgave aan de lidstaat van identificatie
door een ondernemer van het begin of de beëindiging van zijn activiteit in het kader
van de invoerregeling. Deze ondernemer dient de lidstaat van identificatie ook opgave
te doen van wijzigingen van zijn activiteit waardoor hij niet langer voldoet aan de
voorwaarden om van de invoerregeling gebruik te maken. Deze opgaves dienen langs elektronische
weg te worden verstrekt.
De mededeling die de ondernemer, of de voor zijn rekening handelende tussenpersoon,
aan de lidstaat doet voordat hij van de invoerregeling gebruik gaat maken bevat de
naam, het postadres en elektronisch adres, met inbegrip van websites van de ondernemer
en het eventuele belastingnummer dat aan de ondernemer is verstrekt door zijn nationale
belastingautoriteit.
Volgens artikel 28tf, Wet OB 1968, verstrekt de lidstaat van identificatie langs elektronische
weg een individueel btw-identificatienummer (hierna: invoerregelingnummer) aan de
ondernemer die gebruikmaakt van de invoerregeling. Dat geldt eveneens voor de tussenpersoon
van een al dan niet in de Unie gevestigde ondernemer die afstandsverkopen vanuit buiten
de Unie verricht. Wanneer een dergelijke tussenpersoon als zodanig optreedt voor verschillende
ondernemers, verstrekt de lidstaat van identificatie een invoerregelingnummer voor
iedere ondernemer waarvoor hij is aangesteld. Het op de voet van voornoemd artikel
verstrekte invoerregelingnummer kan uitsluitend worden gebruikt voor de toepassing
van deze bijzondere regeling. Ingeval de ondernemer of zijn tussenpersoon in Nederland
is geïdentificeerd voor de invoerregeling, wordt het invoerregelingnummer toegekend
door de inspecteur.
In artikel 28tg Wet OB 1968 worden specifieke regels gegeven voor wanneer ondernemers
of tussenpersonen uit het identificatieregister voor de invoerregeling worden verwijderd.
Zo wordt de ondernemer die niet gebruikmaakt van een tussenpersoon uit dit register
verwijderd door de lidstaat van identificatie als hij meedeelt dat hij niet langer
afstandsverkopen vanuit buiten de Unie verricht of als anderszins kan worden aangenomen
dat zijn belastbare handelingen betreffende afstandsverkopen vanuit buiten de Unie
zijn beëindigd. Ook wordt hij uit dit register verwijderd als hij niet langer voldoet
aan de voorwaarden voor toepassing van de invoerregeling of als hij bij voortduring
niet aan de voorschriften voor die regeling voldoet.
Met betrekking tot die verwijdering zijn nadere regels opgenomen in de artikelen 58,
58bis en 58 ter UV.
Uiteraard is het ook mogelijk dat het gebruik van de invoerregeling vrijwillig wordt
beëindigd, ook al verricht de ondernemer nog afstandsverkopen die onder de toepassing
van de invoerregeling zouden kunnen vallen. Nadere regels hierover zijn opgenomen
in artikel 57 octies, tweede lid, UV. Ook in het geval van vrijwillige beëindiging
van het gebruik van de invoerregeling zal de ondernemer worden verwijderd uit het
identificatieregister.
Een tussenpersoon wordt uit het identificatieregister invoerregeling verwijderd als
hij gedurende twee opeenvolgende kalenderkwartalen niet heeft gehandeld als tussenpersoon
voor een ondernemer die van de invoerregeling gebruikmaakt. Een tussenpersoon wordt
ook uit dat register verwijderd als hij niet langer voldoet aan de voorwaarden om
als tussenpersoon te kunnen optreden of als hij bij voortduring niet aan de voorschriften
van de invoerregeling voldoet. Zie in dit verband ook de bepalingen van de artikelen
58, vijfde lid, en 58 ter UV.
De ondernemer die wel gebruikmaakt van een tussenpersoon wordt door de lidstaat van
identificatie uit het identificatieregister invoerregeling verwijderd als de tussenpersoon
de lidstaat van identificatie meedeelt dat deze ondernemer niet langer afstandsverkopen
vanuit buiten de Unie verricht, of als anderszins aangenomen kan worden aangenomen
dat de belastbare activiteiten van deze ondernemer betreffende afstandsverkopen vanuit
buiten de Unie zijn beëindigd. Deze ondernemer wordt ook door de lidstaat van identificatie
uit dat register verwijderd als hij niet langer voldoet aan de voorwaarden voor de
toepassing van de invoerregeling of als hij bij voortduring niet aan de voorschriften
voor die regeling voldoet. Ten slotte wordt een zodanige ondernemer ook uit het identificatieregister
invoerregeling verwijderd door de lidstaat van identificatie als de tussenpersoon
meedeelt dat hij deze ondernemer niet langer vertegenwoordigt.
Ingeval een verwijdering uit het identificatieregister invoerregeling gebeurt door
Nederland als lidstaat van identificatie, dient dit in Nederland te geschieden bij
een voor bezwaar vatbare beschikking van de inspecteur.
Artikel 28th, eerste lid, Wet OB 1968 ziet op de verplichte maandelijkse btw-melding
voor afstandsverkopen van buiten de Unie voor ondernemers die gebruik maken van de
invoerregeling. Deze btw-melding dient uiterlijk ingediend te worden voor het einde
van de maand volgend op het verstrijken van de kalendermaand waarop de btw-melding
betrekking heeft.30 Ook als er in een tijdvak geen afstandsverkopen van buiten de Unie zijn verricht
dient de ondernemer die de invoerregeling toepast een btw-melding voor afstandsverkopen
van buiten de Unie in te dienen. Ingeval de ondernemer of zijn tussenpersoon voor
Nederland als lidstaat van identificatie hebben gekozen, moet de btw-melding voor
deze bijzondere regeling worden gedaan bij de inspecteur (Artikel 28th, tweede lid,
Wet OB 1968).
Zoals wordt bepaald in artikel 28ti, eerste lid, Wet OB 1968, staan in de btw-melding
afstandsverkopen van buiten de Unie het invoerregelingnummer en voor elke lidstaat
van verbruik waar de belasting verschuldigd is:
– Het totale bedrag, de belasting niet inbegrepen, van de afstandsverkopen van buiten
de Unie waarvoor de belasting gedurende het belastingtijdvak verschuldigd is geworden.
– Het totale bedrag van de belasting daarover, uitgesplitst naar belastingtarieven.
– De geldende tarieven en de verschuldigde belasting.
Wijzigingen van de reeds ingediende melding afstandsverkopen van buiten de Unie kunnen
gedurende drie jaar in een volgende btw-melding worden opgenomen. In deze volgende
melding staan vermeld: de betrokken lidstaat van verbruik, het belastingtijdvak en
bedrag waarvoor wijzigingen nodig zijn (Artikel 28ti, tweede lid, Wet OB 1968).
In artikel 28ti, derde lid, Wet OB 1968 wordt bepaald dat Hoofdstuk V van de AWR van
overeenkomstige toepassing is op de in Nederland ingediende btw-melding als ware de
betaalde belasting op aangifte voldaan. Met deze bepaling wordt bereikt dat de mogelijkheden
van bezwaar en beroep die ter zake van binnenlandse op aangifte voldane belastingen
open staan, ook gelden voor de belasting die op de voet van de btw-melding in Nederland
moeten worden opgegeven en betaald.
In artikel 28tj Wet OB 1968 wordt bepaald dat de btw-melding voor afstandsverkopen
van buiten de Unie in euro wordt verricht. Luiden de leveringen in een andere munteenheid
dan wordt voor de omrekening naar euro gebruikgemaakt van de wisselkoers van de Europese
Centrale Bank die gold op de laatste dag van de desbetreffende kalendermaand waarop
de btw-melding betrekking heeft, of de dag erna als op die laatste dag geen bekendmaking
heeft plaatsgevonden.
Krachtens het voorgestelde artikel 28tk, eerste lid, Wet OB 1968, maakt de ondernemer
die de invoerregeling toepast dan wel zijn tussenpersoon de btw over naar de bankrekening
van de lidstaat van identificatie onder verwijzing naar de betreffende btw-melding
voor afstandsverkopen vanuit buiten de Unie. Deze ondernemer of tussenpersoon doet
dit uiterlijk bij het verstrijken van de termijn waarbinnen de btw-melding moet worden
ingediend. Deze termijn eindigt op het einde van de maand volgend op de kalendermaand
waarop de btw-melding betrekking heeft. Als de lidstaat van identificatie de euro
niet als munteenheid heeft dan kan deze lidstaat eisen dat de betaling wordt overgemaakt
naar een bankrekening in hun eigen valuta.
Ingeval de desbetreffende ondernemer of tussenpersoon Nederland als lidstaat van identificatie
heeft voor deze bijzondere regeling, betaalt hij de btw bij de ontvanger (Artikel
28tk, tweede lid, Wet OB 1968).
In artikel 28tl, eerste lid, Wet OB 1968, wordt bepaald dat de btw-melding voor de
invoerregeling niet kan worden gebruikt voor het uitoefenen van het recht op aftrek.
De niet in de Unie gevestigde ondernemer kan daartoe de op de zogenoemde Dertiende
Richtlijn gebaseerde bepalingen van de lidstaat van teruggaaf toepassen. De in de
Unie gevestigde ondernemer kan de btw die hem in rekening is gebracht in een lidstaat
waar hij niet gevestigd is, terugvragen op grond van Richtlijn 2008/9/EG. In het eerste
geval gaat het bijvoorbeeld om een ondernemer gevestigd in China die afstandsverkopen
van buiten de Unie verricht aan consumenten in Frankrijk, Duitsland en Nederland en
in dat kader de invoerregeling toepast. Als aan deze Chinese ondernemer btw in rekening
is gebracht in Duitsland in verband met daar gemaakte kosten, dan kan hij deze btw
niet terugkrijgen via de btw-melding voor de invoerregeling. Hij zal daartoe, als
niet in de Unie gevestigde ondernemer, een verzoek om terggaaf moeten indienen in
Duitsland op grond van de Dertiende Richtlijn. In het tweede geval gaat het bijvoorbeeld
om een ondernemer gevestigd in Frankrijk die afstandsverkopen van buiten de Unie verricht
aan consumenten in Italië en Portugal en in dat kader de invoerregeling toepast. Deze
situatie zal zich bijvoorbeeld voordoen als de Franse ondernemer de goederen heeft
opgeslagen in India en die van daaruit verzendt naar consumenten in de Unie. Als aan
deze ondernemer btw in rekening is gebracht in Portugal in verband met daar gemaakte
kosten, dan kan hij deze btw niet terugkrijgen via de btw-melding voor de invoerregeling.
Hij zal daartoe, als in de Unie gevestigde ondernemer, de btw moeten terugvragen op
grond van Richtlijn 2008/9/EG.
Als deze ondernemer naast de btw-melding voor de invoerregeling ook een reguliere
btw-aangifte doet overeenkomstig artikel 14 Wet OB 1968, dan brengt hij in die aangifte
de in die lidstaat betaalde belasting in aftrek die verband houdt met zijn aan de
invoerregeling onderworpen belastbare activiteiten (Artikel 28tl, tweede lid, Wet
OB 1968). Een voorbeeld ter verduidelijking. Een ondernemer gevestigd in China verkoopt
via zijn website digitale fotocamera’s aan onder meer consumenten in Nederland. De
camera’s kosten € 100 per stuk. Deze ondernemer past de invoerregeling toe en zijn
lidstaat van identificatie is Nederland. Met als oogmerk het promoten van de verkoop
van de camera’s, verblijft deze ondernemer enkele keren per jaar in Nederland en maakt
dan hotelkosten. Daarnaast verkoopt deze ondernemer software updates voor deze camera’s
via zijn website aan consumenten in Nederland. Deze digitale diensten zijn belast
in Nederland. De ondernemer doet voor deze diensten een btw-aangifte in Nederland
(hij past dus niet de niet-Unieregeling toe). De btw begrepen in de hotelkosten brengt
de ondernemer dan in aftrek op zijn btw-aangifte in Nederland.
In artikel 28tm Wet OB 1968 wordt bepaald dat als de belasting over in Nederland geleverde
goederen in het kader van de toepassing van de invoerregeling geheel of gedeeltelijk
niet is betaald, de inspecteur de te weinig geheven belasting kan naheffen met overeenkomstige
toepassing van artikel 20 AWR. Een voorbeeld ter verduidelijking. Een leverancier
past de invoerregeling toe met betrekking tot afstandsverkopen van buiten de Unie
aan particulieren in Nederland, Frankrijk en Duitsland. De leverancier heeft als lidstaat
van identificatie Duitsland, dus daar wordt de btw-melding ingediend en de verschuldigde
btw betaald in verband met leveringen aan de particulieren in Nederland, Frankrijk
en Duitsland. Als nu blijkt dat in die btw-melding te weinig of geen Nederlandse btw
is opgenomen, dan kan de belastingdienst naheffen bij de leverancier, of in voorkomend
geval zijn tussenpersoon.
Op grond van artikel 28tn, eerste lid, Wet OB 1968 dient de ondernemer die de invoerregeling
toepast een boekhouding te voeren van alle onder deze bijzondere regeling vallende
handelingen. Dit voorschrift heeft dan ook extraterritoriale werking. De verplichting
geldt ook voor een tussenpersoon voor alle door hem vertegenwoordigde ondernemers.
De boekhouding dient voldoende gegevens te bevatten om de belastingautoriteiten van
de lidstaat van verbruik in staat te stellen de aangifte te controleren. In dat artikel
28tm, tweede lid, wordt bepaald dat de boekhouding op verzoek langs elektronische
weg aan de lidstaat van identificatie en aan de lidstaat van verbruik moet worden
verstrekt. De bewaarplicht van de boekhouding geldt voor 10 jaar na afloop van het
jaar waarin de handeling is verricht.
Afdeling 8 (regeling voor post- en koeriersdiensten)
Zoals in paragraaf 2.6 van het algemene deel van deze memorie al is opgemerkt, is
de invoerregeling niet verplicht voor ondernemers. Het zal in de praktijk dus ook
goed mogelijk zijn dat voor de invoer van goederen in zendingen met een intrinsieke
waarde van niet meer dan € 150 toch btw-aangifte ter zake van invoer wordt gedaan
in iedere lidstaat waar de goederen worden ingevoerd. Dit kan dan door middel van
een douaneaangifte dan wel in sommige gevallen bij ondernemers/afnemers op de binnenlandse
btw-aangifte wanneer een verleggingsregeling van toepassing is en zij zelf de goederen
invoeren.
Bij de elektronische handel met particuliere afnemers wordt de douaneaangifte normaal
gesproken echter niet gedaan door de ondernemer die de goederen levert of degene die
de goederen afneemt, maar door de post- en koeriersbedrijven die de goederen voor
de bestemmeling/afnemer invoeren. In hoofdstuk V, afdeling 8, Wet OB 1968 wordt ten
behoeve van deze ondernemers een bijzondere regeling opgenomen om de administratieve
lasten in dit kader zo beperkt mogelijk te houden. Een dergelijke regeling wordt in
Nederland al toegepast op grond van artikel 22, eerste lid, Wet OB 1968 in samenhang
met artikel 6, tweede lid, van het Douanewetboek van de Unie en artikel 144 en artikel
166, tweede lid, van dat wetboek en artikel 145 en verder van Gedelegeerde verordening
(EU) 2015/2446.31
Daarbij worden de goederen afzonderlijk aangegeven met een aangifte met een volledige
of beperkte dataset of – zoals meestal het geval is – via een vereenvoudigde procedure
(inschrijven administratie aangever). Vervolgens wordt – zoals eveneens meestal het
geval is – halverwege de maand volgend op de maand waarin de goederen zijn ingevoerd
door de inspecteur een opgaaf aan de aangever gestuurd waarin het bedrag van de in
de voorafgaande kalendermaand af te dragen douanerechten en de btw bij invoer wordt
vermeld (uitstel van betaling).
Op grond van artikel 28u Wet OB 1968 moet het in het kader van deze bijzondere regeling
gaan om invoer van goederen in zendingen met een intrinsieke waarde van niet meer
dan € 150. Accijnsgoederen worden uitgesloten van de toepassing van de bijzondere
regeling. De ondernemer die de douaneaangifte doet voor het plaatsen van de goederen
onder de regeling in het vrije verkeer brengen in Nederland, kan gebruik maken van
deze bijzondere regeling, mits het gaat om goederen waarvan de verzending of het vervoer
in die lidstaat van invoer (Nederland) wordt beëindigd.
In artikel 28v Wet OB 1968 wordt bepaald dat voor de toepassing van de bijzondere
regeling de belasting bij invoer overeenkomstig artikel 22, eerste lid, Wet OB 1968
wordt geheven van de persoon die de douaneaangifte doet voor het plaatsen van de goederen
onder de regeling in het vrije verkeer brengen in Nederland. In het geval dat uitstel
van betaling wordt verleend als bedoeld in artikel 110 van het Douanewetboek van de
Unie wordt uitdrukkelijk bepaald dat, anders dan voor de eventueel verschuldigde invoerrechten,
voor de verschuldigde btw bij invoer geen zekerheid wordt verlangd.
De persoon die voor de goederen voor het plaatsen onder de regeling in het vrije verkeer
brengen in Nederland een douaneaangifte doet, dient passende maatregelen te nemen
om te garanderen dat het juiste bedrag aan belasting wordt betaald. Zo zal hij er
voor moeten zorgen dat de goederen tegen de juiste maatstaf van heffing worden aangebracht
en dat het van toepassing zijnde btw-tarief daarover correct wordt toegepast. Ook
dient hij er voor te zorgen dat de door hem in rekening gebrachte btw aan de persoon
voor wie de goederen bestemd zijn, door laatstgenoemde aan hem wordt betaald. In de
praktijk zal dit meer concreet betekenen, dat net als nu het geval is, degene voor
wie de goederen bestemd zijn eerst het bedrag van de afhandelingskosten en de btw
moeten betalen aan het post- en koeriersbedrijf, alvorens het pakketje aan hem ter
beschikking wordt gesteld.
Als degene voor wie de goederen bestemd zijn de btw niet betaalt, en dus in de praktijk
het pakketje niet krijgt, blijft het post- en koeriersbedrijf de btw bij invoer verschuldigd
als het pakketje al is ingevoerd. Dit is het geval ongeacht de zorg van het post-
en koeriersbedrijf om de door hem in rekening gebrachte btw aan degene voor wie de
goederen bestemd zijn door laatstgenoemde te laten betalen.
Op grond van artikel 28w, eerste lid, Wet OB 1968 dient de ondernemer die de regeling
post- en koeriersdiensten toepast een boekhouding te voeren van alle onder deze bijzondere
regeling vallende handelingen. De boekhouding dient voldoende gegevens te bevatten
om de inspecteur in staat te stellen de aangifte te controleren. In dat artikel 28w
tweede lid, wordt bepaald dat de boekhouding op verzoek langs elektronische weg aan
de inspecteur moet worden verstrekt. De bewaarplicht van de boekhouding geldt voor
10 jaar na afloop van het kalenderjaar waarin de handeling is verricht.
Artikel I, onderdeel P (artikel 34 van de Wet op de omzetbelasting 1968)
In artikel 34 Wet OB 1968 is een aantal boekhoudkundige verplichtingen voor ondernemers
opgenomen. In dit artikelonderdeel wordt aan dat artikel een drietal leden toegevoegd
die specifiek zien op de boekhoudplicht voor ondernemers die leveringen faciliteren
met elektronische interfaces. De boekhouding van deze ondernemers dient voldoende
gegevens te bevatten voor de belastingdienst om de juistheid van een aangifte te kunnen
bepalen. Deze boekhoudplicht voor die ondernemers heeft zowel betrekking op de levering
van goederen als op het verrichten van diensten. De boekhouding dient tien jaar te
worden bewaard en op verzoek beschikbaar worden gesteld aan de betrokken lidstaat.
In artikel 54 quater UV wordt de boekhoudplicht voor elektronische interfaces nader
ingevuld. Het artikel onderscheidt daarbij ten eerste een ondernemer die via een elektronische
interface zelf goederen levert op grond van de fictie in artikel 14a BTW-richtlijn
2006 (artikel 3c Wet OB 1968) of zelf diensten verricht op grond van artikel 4, vierde
lid, Wet OB 1968 juncto artikel 9bis UV. Indien de ondernemer hierbij gebruikmaakt
van de Unieregeling of de niet-Unieregeling dan dient de boekhouding de volgende gegevens
opgesomd in artikel 63quater, eerste lid, UV te bevatten:
– de lidstaat van verbruik waar de goederenlevering of dienst wordt verricht;
– het soort verrichte dienst of de omschrijving en de hoeveelheid van de geleverde goederen;
– de datum waarop de goederenlevering of dienst is verricht;
– de maatstaf van heffing met vermelding van de gebruikte munteenheid;
– latere verhogingen of verlagingen van de maatstaf van heffing;
– het toegepaste btw-tarief;
– het verschuldigde btw-bedrag met vermelding van de gebruikte munteenheid;
– de datum en het bedrag van ontvangen betalingen;
– eventuele ontvangen vooruitbetalingen voordat de goederenlevering of dienst is verricht;
– indien een factuur wordt uitgereikt, de op de factuur vermelde gegevens;
– met betrekking tot diensten, de gegevens om de plaats te bepalen waar de afnemer gevestigd
is of zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats heeft, en met betrekking tot
goederen, de gegevens om de plaats te bepalen waar de verzending of het vervoer van
de goederen naar de afnemer begint en eindigt;
– enig bewijs van eventueel retourneren van goederen, met inbegrip van de maatstaf van
heffing en het toegepaste btw-tarief.
Indien de ondernemer hierbij gebruikmaakt van de invoerregeling dan dient de boekhouding
de gegevens opgesomd in artikel 63 quater, tweede lid, UV te bevatten:
– de lidstaat van verbruik waar de goederenlevering wordt verricht;
– de omschrijving en de hoeveelheid van de geleverde goederen;
– de datum waarop de goederenlevering is verricht;
– de maatstaf van heffing met vermelding van de gebruikte munteenheid;
– latere verhogingen of verlagingen van de maatstaf van heffing;
– het toegepaste btw-tarief;
– het verschuldigde btw-bedrag met vermelding van de gebruikte munteenheid;
– de datum en het bedrag van ontvangen betalingen;
– indien een factuur wordt uitgereikt, de op de factuur vermelde gegevens;
– de gegevens om de plaats te bepalen waar de verzending of het vervoer van de goederen
naar de afnemer begint en eindigt;
– bewijs van eventueel retourneren van goederen, met inbegrip van de maatstaf van heffing
en het toegepaste btw-tarief;
– het ordernummer of het uniek transactienummer;
– het uniek verzendingsnummer wanneer die belastingplichtige rechtstreeks betrokken
is bij de levering.
In het geval de ondernemer waarvoor de elektronische interface de goederenlevering
of dienstverrichting faciliteert, niet gebruikmaakt of kan maken van de Unieregeling,
niet-Unieregeling of de invoerregeling dan dient de boekhouding te voldoen aan de
regels gesteld ingevolge artikel 242 BTW-richtlijn 2006 (artikel 34, vijfde lid, Wet
OB 1968). Ingevolge artikel 34, zesde en zevende lid, Wet OB 1968 moet deze boekhouding
desgevraagd langs elektronische weg beschikbaar worden gesteld aan de betrokken lidstaten.
Deze boekhouding moet nog tien jaar worden bewaard na afloop van het jaar waarin de
handeling is verricht.
Artikel 54 quater UV onderscheidt ten tweede ondernemers van elektronische interfaces
die zelf geen goederen leveren of diensten verrichten, maar wel deze prestaties aan
particuliere afnemers faciliteren. Het gaat daarbij dus om gevallen waarvoor geldt
dat artikel 14a BTW-richtlijn 2006 (artikel 3c Wet OB 1968) voor de levering van goederen
of artikel 28 BTW-richtlijn 2006 (artikel 4, vierde lid, Wet OB 1968) voor het verrichten
van diensten niet van toepassing is. Doordat de ondernemer van de elektronische interface
in dit kader niet zelf de goederen levert of de diensten verricht, zijn de boekhoudverplichtingen
minder streng dan in de hiervoor beschreven situatie.
De ondernemer die de elektronische interface exploiteert bewaart in dat geval de volgende
gegevens:
– de naam, postadres en elektronisch adres of website van de leverancier wiens leveringen
worden gefaciliteerd via het gebruik van de elektronische interface en indien beschikbaar:
• het btw-identificatienummer of nationaal belastingnummer van de leverancier;
• het bankrekeningnummer of het virtuele rekeningnummer van de leverancier;
– een beschrijving van de goederen, de waarde ervan, de plaats waar de verzending of
het vervoer van de goederen eindigt, samen met het tijdstip van de levering en, indien
beschikbaar, het ordernummer of het uniek transactienummer;
– een beschrijving van de diensten, de waarde ervan, informatie voor de vaststelling
van de plaats en het tijdstip van de dienstverrichting en, indien beschikbaar, het
ordernummer of het uniek transactienummer.
Artikel I, onderdeel Q (artikel 34b van de Wet op de omzetbelasting 1968)
De verwijzing naar de bijzondere regeling in hoofdstuk V wordt aangepast overeenkomstig
de voorgestelde aangepaste indeling van de afdelingen.
Artikel I, onderdeel R (artikel 34c van de Wet op de omzetbelasting 1968)
In artikel 34c, eerste lid, onderdeel b, Wet OB 1968 wordt de oude tekst vervangen
door een geheel nieuwe tekst. De oude tekst heeft betrekking op de thans nog bestaande
regeling afstandsverkopen. Deze regeling komt met ingang van 1 januari 2021 te vervallen
en de tekst in artikel 34c, eerste lid, onderdeel b, Wet OB 1968, verliest daarmee
zijn betekenis. Zie de toelichting bij de wijziging van artikel 5a Wet OB 1968 (artikel
I, onderdeel D) hiervoor. In plaats daarvan wordt voorgesteld om in onderdeel b een
nieuwe tekst op te nemen. Hierdoor dient iedere ondernemer ervoor te zorgen dat door
hemzelf, dan wel in zijn naam en voor zijn rekening door zijn afnemer of een derde,
een factuur wordt uitgereikt ter zake van goederenleveringen als bedoeld in artikel
5a Wet OB 1968. Voor een toelichting bij deze goederenleveringen wordt verwezen naar
de toelichting hiervoor op de voorgestelde wijziging van genoemd artikel 5a (artikel
I, onderdeel D). De ondernemer is niet gehouden er voor te zorgen dat een factuur
wordt uitgereikt als gebruik wordt gemaakt van de Unieregeling van hoofdstuk V, afdeling
7, paragraaf 3, Wet OB 1968. Dit geldt uiteraard ook met betrekking tot een elektronische
interface die op grond van artikel 3c, tweede lid, Wet OB 1968 is aangewezen als belastingplichtige
voor de levering aan de consument.
Artikel I, onderdeel S (artikel 40 van de Wet op de omzetbelasting 1968)
Bij dit onderdeel wordt in artikel 40, eerste lid, Wet OB 1968 bepaald dat een bestuurlijke
boete is verschuldigd in onder meer het geval van het niet of niet tijdig indienen
van de in artikel 28q Wet OB 1968 bedoelde btw-melding. De sanctie geldt eveneens
als de ingediende btw-melding onvolledig of onjuist is. Hiermee bestaat er een middel
om ondernemers het naleven van fiscale verplichtingen af te dwingen. De voorgestelde
wijziging in artikel 40, tweede lid, Wet OB 1968 vloeit voort uit de hiervoor genoemde
aanpassing van het eerste lid van dat artikel.
Artikel I, onderdeel T (tabel II bij de Wet op de omzetbelasting 1968)
Zoals hiervoor in paragraaf 2.6 van het algemene deel van deze memorie is uiteengezet,
wordt een ondernemer die via een elektronische interface verkopen van goederen faciliteert
voor ondernemers gevestigd buiten de Unie, in bepaalde gevallen geacht deze goederen
zelf te hebben ontvangen en geleverd. Deze gevallen worden aangeven in het voorgestelde
artikel 3c, eerste en tweede lid, Wet OB 1968.
In de situatie van dat artikel 3c, tweede lid, gaat het om goederen die zich in het
vrije verkeer van de Unie bevinden en als zodanig vanuit een lidstaat, in dit geval
Nederland, worden geleverd. Omdat het vervoer van de goederen wordt toegerekend aan
de levering van de ondernemer die het elektronische interface faciliteert aan de afnemer,
vindt de levering van de eigenlijke leverancier aan die ondernemer plaats in Nederland
omdat de goederen zich in Nederland bevinden ten tijde van de verkoop. Deze levering
aan de ondernemer die het elektronische interface exploiteert is belast tegen het
0%-tarief.32 Deze levering wordt daartoe toegevoegd aan tabel II, onderdeel a, Wet OB 1968.
Artikel II (inwerkingtreding)
Dit artikel betreft de inwerkingtreding op een bij koninklijk besluit te bepalen tijdstip.
Hiervoor is gekozen omdat de onderhandelingen over de inwerkingtreding in de EU momenteel
nog lopen.
De Staatssecretaris van Financiën,
J.A. Vijlbrief
Ondertekenaars
-
Eerste ondertekenaar
J.A. Vijlbrief, staatssecretaris van Financiën
Bijlagen
Gerelateerde documenten
Hier vindt u documenten die gerelateerd zijn aan bovenstaand Kamerstuk.