Amendement : Amendement van de leden Maatoug en Stultiens over verhoging van het minimale bezitspercentage om gebruik te mogen maken van de deelnemingsvrijstelling in de vpb naar 10%

Nr. 69
AMENDEMENT VAN DE LEDEN MAATOUG EN STULTIENS

Ontvangen 11 november 2024

De ondergetekenden stellen het volgende amendement voor:

In artikel XV wordt na onderdeel G een onderdeel ingevoegd, luidende:

Ga

In artikel 13, tweede lid, onderdelen a, b, d en e, derde lid, en zestiende lid, wordt
«5%» vervangen door «10%».

Toelichting

Dit amendement verhoogt het minimale bezitspercentage om gebruik te mogen maken van
de deelnemingsvrijstelling in de vennootschapsbelasting van 5% naar 10%. Het doel
daarvan is voorkomen dat over beleggingsinkomen geen vennootschapsbelasting en/of
dividendbelasting hoeft te worden betaald. Ook maakt het verhogen van het minimale
bezitspercentage moeder-dochterconstructies, waarbij complexe bedrijfsstructuren worden
gebruikt om de vennootschaps- of dividendbelasting te ontwijken, minder aantrekkelijk.

Het voorgestelde percentage sluit aan bij wat internationaal gebruikelijk is. Onder
andere Australië, België, Finland, Luxemburg en Oostenrijk hanteren hetzelfde percentage.
Daarnaast is de in OESO-verband afgesproken minimumbelasting voor multinationals gebaseerd
op hetzelfde percentage; het voorgestelde amendement neemt daarmee een mismatch tussen
de minimumbelasting en de Nederlandse vennootschapsbelasting weg. Tenslotte schrijft
ook de Europese Moeder-dochterrichtlijn, die ziet op grensoverschrijdende dividenden
in de EU, een tegemoetkoming zoals een deelnemingsvrijstelling pas voor vanaf een
deelnemingspercentage van 10%.

Dit amendement wijzigt de deelnemingsvrijstelling van artikel 13 van de Wet op de
vennootschapsbelasting 1969 (Wet Vpb 1969). Op grond van de deelnemingsvrijstelling
in de vennootschapsbelasting zijn de voordelen uit hoofde van een binnenlandse of
buitenlandse deelneming onder voorwaarden vrijgesteld. Daarbij wordt een bepaald bezitspercentage,
thans 5%, gehanteerd om te bepalen of al dan niet sprake is van een deelneming. Dit
amendement regelt dat het vereiste bezitspercentage voor het kwalificeren als deelneming
in de zin van artikel 13, tweede lid, Wet Vpb 1969 wordt verhoogd van 5% naar 10%.
In samenhang met het aanpassen van het bezitspercentage in de definitie van een deelneming
wordt door middel van dit amendement ook het percentage voor de toepassing van en
de aflopende deelneming in artikel 13, zestiende lid, Wet Vpb 1969 aangepast. De voorgestelde
aanpassing van het bezitspercentage voor de deelnemingsvrijstelling werkt door naar
de inhoudingsvrijstelling van de Wet op de dividendbelasting 1965.

Budgettaire gevolgen

Het verhogen van het bezitspercentage van 5% in de deelnemingsvrijstelling en de inhoudingsvrijststelling
naar 10% leidt tot een budgettaire opbrengst. Deze opbrengst is afhankelijk van de
gedragsreactie van bedrijven. Als gevolg van de maatregel zal naar verwachting een
aanzienlijk deel van de bedrijven die een 5% tot 10%-belang in andere bedrijven bezitten
het belang vergroten tot meer dan 10%, het belang verkopen, of herstructureren en
het belang samen met belangen van anderen bundelen via een tussenhoudster. Een ander
aanzienlijk deel van de bedrijven, waaronder beleggers in beursgenoteerde aandelen
zoals beleggingsfondsen, vermogende particulieren en verzekeringsmaatschappijen, zullen
naar verwachting accepteren dat over hun beleggingsinkomen regulier vennootschapsbelasting
wordt geheven. De opbrengst zal, rekening houdend met deze gedragsreacties, naar schatting
uiteindelijk € 283 miljoen per jaar bedragen. Het deel van de opbrengst dat ziet op
de vennootschapsbelasting is pas na 15 jaar gerealiseerd, omdat bedrijven een compartimenteringsreserve
kunnen vormen. Hierdoor zijn voordelen die na de sfeerovergang (als gevolg van de
wetswijziging) worden genoten onbelast voor zover deze voordelen toerekenbaar zijn
aan de periode vóór de sfeerovergang.

2025

2026

2027

2028

Struc (=2039)

Verhogen bezitseis deelnemingsvrijstelling naar 10%

18

36

54

72

270

Verhogen bezitseis inhoudingsvrijstelling dividendbelasting naar 10%

13

13

13

13

13

Uitvoeringsgevolgen

Alle deelnemingen tussen 5% en 10% moeten worden gewaardeerd voor de bepaling van
de compartimenteringsreserve. Omdat dit om ten minste 15.000 deelnemingen gaat heeft
dit gevolgen voor de handhaving. Niet alleen voordelen zullen belast zijn, maar ook
eventuele verliezen zullen aftrekbaar zijn. Herstructureringen om de effecten van
deze maatregel te ontlopen, zullen door de Belastingdienst moeten worden beoordeeld.
De verwachting is dat in meer gevallen beleggingsinkomen regulier zal worden belast
in de vennootschapsbelasting en niet langer kan profiteren van de deelnemingsvrijstelling.

Andere regelingen in de vennootschapsbelasting behoeven geen aanpassing als gevolg
van deze voorgestelde wijziging omdat die slechts een aanscherping van een toepassingsvoorwaarde
van de deelnemingsvrijstelling inhoudt.

Maatoug Stultiens