Nota van wijziging : Nota van wijziging

Nr. 7 NOTA VAN WIJZIGING

Ontvangen 20 oktober 2020

Het voorstel van wet wordt als volgt gewijzigd:

1

Na artikel I wordt een artikel ingevoegd, luidende:

Artikel IA

In de Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen wordt in artikel 32, vierde lid,
«15 en 18» vervangen door «15, 18 en 18a».

2

Na artikel IV wordt een artikel ingevoegd, luidende:

Artikel IVA

De Wet bronbelasting 2021 wordt als volgt gewijzigd:

A

In artikel 2.1, vierde lid, vervalt «onmiddellijk». Voorts wordt na de eerste zin
een zin ingevoegd, luidende: Onder een belang als bedoeld in de eerste zin wordt mede
verstaan een middellijk belang, mits op het lichaam of de lichamen via welke het middellijke
belang wordt gehouden het eerste lid, onderdeel e, van toepassing zou zijn indien
dit lichaam, onderscheidenlijk die lichamen, de voordeelgerechtigde zou, onderscheidenlijk
zouden, zijn.

B

Artikel 7.4, onderdeel C, vervalt.

3

Na artikel X wordt een artikel ingevoegd, luidende:

Artikel XA

In de Wet fiscale maatregelen Klimaatakkoord wordt na artikel XI een artikel toegevoegd,
luidende:

Artikel XIA

Artikel 84a van de Wet op de accijns vindt geen toepassing op de in artikelen X en
XI opgenomen verhogingen van de accijns.

4

Aan artikel XI wordt onder vervanging van de punt aan het slot van onderdeel c door
een puntkomma een onderdeel toegevoegd, luidende:

d. artikel XIA toepassing vindt voordat artikel X van de Wet fiscale maatregelen Klimaatakkoord
wordt toegepast.

TOELICHTING

I. Algemeen

In deze nota van wijziging zijn wijzigingen opgenomen met betrekking tot verschillende
onderwerpen. Het gaat om een aanpassing van de Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen
(Awir), een tweetal aanpassingen in de Wet Bronbelasting 2021 en om het herstel van
een technische omissie in de Wet fiscale maatregelen Klimaatakkoord.

Met de wijziging van de Awir wordt de ingevolge het wetsvoorstel in de Invorderingswet
1990 (IW 1990) op te nemen uitzondering voor de Belastingdienst inzake het elektronisch
leggen van derdenbeslag van overeenkomstige toepassing verklaard bij de invordering
van een terugvordering van een tegemoetkoming op grond van een inkomensafhankelijke
regeling.

Op 1 januari 2021 treedt de Wet bronbelasting 2021 in werking, die een conditionele
bronbelasting invoert op rente- en royaltybetalingen naar laagbelastende jurisdicties
en in misbruiksituaties. In deze wet is een regeling opgenomen die ziet op de specifieke
situatie waarin een voordeelgerechtigde naar Nederlandse maatstaven fiscaal niet-transparant
is, maar in de staat op grond van wiens recht die voordeelgerechtigde is opgericht,
niet zijnde een laagbelastende jurisdictie, fiscaal transparant is (hybride lichaam)
en daardoor aldaar niet wordt behandeld als de gerechtigde tot de voordelen.1 Er ontstaat in die situatie, kort gezegd, geen belastingplicht voor de bronbelasting
als de achterliggende gerechtigden onmiddellijk een kwalificerend belang in het hybride
lichaam (de voordeelgerechtigde) hebben en de achterliggende gerechtigden in het land
van vestiging worden behandeld als de gerechtigden tot de voordelen. Naar nu is gebleken,
leidt deze regeling in situaties waarin meerdere hybride lichamen zijn gestapeld ertoe
dat bronbelasting is verschuldigd, aangezien onder andere als voorwaarde wordt gesteld
dat de achterliggende participanten een onmiddellijk kwalificerend belang moeten hebben in de hiervoor bedoelde voordeelgerechtigde. Voor
situaties waarin meerdere hybride lichamen zijn gestapeld, wordt daarom met deze nota
van wijziging in de wettekst tot uitdrukking gebracht dat dit belang in de voordeelgerechtigde
ook «middellijk» kan worden gehouden, mits alle lichamen via welke het middellijke
belang wordt gehouden voldoen aan de voorwaarden zoals die reeds gelden voor de hiervoor
bedoelde voordeelgerechtigde. Dit betreft de voorwaarde dat zij volgens de fiscale
regelgeving van de staten op grond van wiens recht deze lichamen zijn opgericht aldaar
niet worden behandeld als de gerechtigden tot die voordelen, omdat zij volgens de
genoemde fiscale regelgeving niet aldaar zijn gevestigd, en die lichamen ook niet
volgens de fiscale regelgeving van een andere staat in die andere staat zijn gevestigd.
Daarnaast mogen deze lichamen niet zijn opgericht naar het recht van een laagbelastende
jurisdictie.

Verder voorziet deze nota van wijziging in het laten vervallen van een inmiddels achterhaalde
wijzigingsopdracht in de Wet bronbelasting 2021 inzake de belastingrente.

Uitvoeringsgevolgen

De Belastingdienst heeft deze nota van wijziging beoordeeld met de uitvoeringstoets.

Voor de voornoemde aanpassing van de Awir geldt dat de ter zake van het wetsvoorstel
uitgebrachte uitvoeringstoets met betrekking tot de wijziging van de IW 1990 onverkort
van kracht is.2 Voor de aanpassingen van de Wet bronbelasting 2021 geldt dat deze niet leiden tot
aanvullende uitvoeringsgevolgen voor de Belastingdienst. De dienaangaande eerder opgestelde
uitvoeringstoets bij de Wet bronbelasting 2021 is onverkort van kracht.3 Voor het herstel van de technische omissie in de Wet fiscale maatregelen klimaatakkoord
geldt eveneens dat de door de Belastingdienst dienaangaande eerder uitgebrachte uitvoeringstoets
onverkort van kracht is.4

II. Onderdeelsgewijs

Onderdeel 1

Artikel IA (artikel 32 van de Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen)

Met deze wijziging wordt geregeld dat de in het voorgestelde artikel 18a IW 1990 opgenomen
uitzondering voor de Belastingdienst inzake het elektronisch leggen van derdenbeslag
ook geldt bij de invordering van een terugvordering van toeslagen. Zoals in de memorie
van toelichting bij het wetsvoorstel is toegelicht, is abusievelijk niet voorzien
in een beoogde uitzondering voor de Belastingdienst op de regel dat derdenbeslag met
ingang van 1 januari 2021 uitsluitend elektronisch wordt gelegd in het geval dat de
derde, bijvoorbeeld een werkgever of betaaldienstverlener, onder wie het beslag moet
worden gelegd een elektronisch adres aan de Koninklijke Beroepsorganisatie van Gerechtsdeurwaarders
heeft doorgegeven. Het in het wetsvoorstel opgenomen artikel 18a IW 1990 voorziet
hierin alsnog.

Door in het vierde lid van artikel 32 Awir artikel 18a IW 1990 van overeenkomstige
toepassing te verklaren, is ook de Belastingdienst/Toeslagen uitgezonderd van de in
artikel 475, derde lid, van het Wetboek van Burgerlijke Rechtsvordering opgenomen
verplichting tot het elektronisch leggen van derdenbeslag. Deze uitzondering is nodig
omdat het elektronisch leggen van derdenbeslag ook voor de Belastingdienst/Toeslagen
niet uitvoerbaar is.

Onderdeel 2

Artikel IVA, onderdeel A (artikel 2.1 van de Wet bronbelasting 2021)

Ingevolge het eerste lid, onderdeel e, van artikel 2.1 van de Wet bronbelasting 2021
ontstaat belastingplicht voor de bronbelasting voor een hybride lichaam in de situatie
waarin dat lichaam in de staat op grond van wiens recht dat lichaam is opgericht,
niet zijnde een laagbelastende jurisdictie, aldaar niet wordt behandeld als de gerechtigde
tot de voordelen in de vorm van renten of royalty’s omdat dat lichaam naar de maatstaven
van die staat fiscaal transparant is en dat hybride lichaam ook niet volgens de fiscale
regelgeving van een andere staat aldaar is gevestigd. Naar Nederlandse maatstaven
is het hybride lichaam fiscaal niet-transparant. In figuur 1 is een voorbeeld hiervan
weergegeven.

In dit voorbeeld is het (naar het recht van land X opgerichte) hybride lichaam op
grond van de reguliere systematiek – dat wil zeggen naar Nederlandse maatstaven –
de voordeelgerechtigde van de door de besloten vennootschap (bv) verschuldigde renten
of royalty’s aangezien dat lichaam naar Nederlandse maatstaven niet-transparant is.
De in Nederland gevestigde bv is de inhoudingsplichtige. Het hybride lichaam wordt
naar de fiscale maatstaven van land X echter als transparant aangemerkt en is zodoende
niet aldaar gevestigd (noch is het lichaam volgens de fiscale regelgeving van een
andere staat in die andere staat gevestigd). Naar de maatstaven van land X zijn dus
de achterliggende participanten de gerechtigden tot de renten of royalty’s.

Ingevolge het vierde lid van artikel 2.1 van de Wet bronbelasting 2021 is het eerste
lid, onderdeel e, van dat artikel niet van toepassing, en is er dus geen belastingplicht
voor de bronbelasting, indien iedere achterliggende gerechtigde van het hybride lichaam
voldoet aan een aantal voorwaarden. Zo dient die gerechtigde volgens de fiscale regelgeving
van de staat waarin de gerechtigde is gevestigd aldaar behandeld te worden als de
gerechtigde tot de voordelen. Tevens mag de achterliggende gerechtigde niet een lichaam
zijn waarop zonder tussenkomst van het hybride lichaam het eerste lid, onderdelen
a, b, c of d, van genoemd artikel 2.1 van toepassing zou zijn. Voorts is vereist dat
iedere achterliggende gerechtigde – al dan niet samen met een of meer andere lichamen
die met die achterliggende gerechtigde een samenwerkende groep als bedoeld in artikel 10a,
zesde lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 vormen – onmiddellijk een
kwalificerend belang heeft in het hybride lichaam. Deze voorwaarde van een «onmiddellijk»
belang kan tot gevolg hebben dat in de onderstaande situatie (figuur 2) bronbelasting
verschuldigd is, doordat de achterliggende participanten een «middellijk» belang hebben
in de voordeelgerechtigde (het hybride lichaam in de niet-laagbelastende jurisdictie
land X).

Ingevolge het voorgestelde artikel IVA, onderdeel A, vervalt het vereiste dat de achterliggende
gerechtigde het kwalificerend belang in de voordeelgerechtigde «onmiddellijk» moet
houden. Dit gebeurt door in de wettekst van artikel 2.1, vierde lid, van de Wet bronbelasting
2021 het woord «onmiddellijk» te laten vervallen. Wel is hierbij ingevolge de voorgestelde
tweede zin in het vierde lid vereist dat alle hybride lichamen via welke het (middellijke)
belang in de voordeelgerechtigde wordt gehouden, overeenkomstig de voordeelgerechtigde
voldoen aan de voorwaarden zoals die zijn gesteld in artikel 2.1, eerste lid, onderdeel
e, van de Wet bronbelasting 2021. Zij dienen dus volgens de fiscale regelgeving van
de staat op grond van wiens recht die hybride lichamen zijn opgericht, niet zijnde
laagbelastende jurisdicties, aldaar niet te worden behandeld als de gerechtigden tot
die voordelen omdat die hybride lichamen volgens de fiscale regelgeving van die staten
niet aldaar zijn gevestigd, en zij mogen niet volgens de fiscale regelgeving van een
andere staat in laatstbedoelde staat zijn gevestigd. Vanuit Nederlandse optiek betreft
het hier dus niet-transparante lichamen. Het voorgaande wordt tot uitdrukking gebracht
door in de voorgestelde zin te bepalen dat op een dergelijk hybride lichaam, of – bij
meerdere «tussenschakels» – hybride lichamen, via welke het middellijke belang in
de voordeelgerechtigde wordt gehouden, artikel 2.1, eerste lid, onderdeel e, van de
Wet bronbelasting 2021 van toepassing zou zijn indien dit lichaam, onderscheidenlijk
die lichamen, de voordeelgerechtigde zou, onderscheidenlijk zouden, zijn. Het «middellijke
belang» in de voorgestelde zin is dus het belang van de achterliggende participanten
in de voordeelgerechtigde in de zin van artikel 2.1, eerste lid, onderdeel e, van
de Wet bronbelasting 2021, bedoeld in het vierde lid, eerste zin, van dat artikel.
Zo hebben de achterliggende participanten in bovenstaande figuur 2 een onmiddellijk
belang in het hybride lichaam in de niet-laagbelastende jurisdictie land Y en een
middellijk belang in de voordeelgerechtigde (het hybride lichaam in de niet-laagbelastende
jurisdictie land X).

Artikel IVA, onderdeel B (artikel 7.4 van de Wet bronbelasting 2021)

Met de in artikel 7.4, onderdeel C, van de Wet bronbelasting 2021 opgenomen wijziging
van artikel 30hb, tweede lid, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) is
destijds beoogd om het percentage van de belastingrente voor de bronbelasting gelijk
te laten zijn aan het percentage van de belastingrente voor de vennootschapsbelasting.
Ingevolge de Verzamelspoedwet COVID-19 is artikel 30hb AWR echter gewijzigd en wordt
de belastingrente op het tijdstip dat de Wet bronbelasting 2021 in werking treedt
op grond van die bepaling voor de verschillende belastingen vastgesteld bij algemene
maatregel van bestuur. Via het Besluit van 24 september 2020 tot wijziging van het
Besluit belasting- en invorderingsrente (Stb. 2020, 355) wordt geregeld dat het percentage van de belastingrente voor de bronbelasting wordt
vastgesteld conform het percentage voor de vennootschapsbelasting. Gelet op het voorgaande
is genoemd artikel 7.4, onderdeel C, overbodig geworden en wordt in artikel IVA, onderdeel
B, voorgesteld deze bepaling te laten vervallen.

Onderdeel 3

Artikel XA (artikel XIA van de Wet fiscale maatregelen Klimaatakkoord)

In de Wet fiscale maatregelen Klimaatakkoord is geregeld dat de accijns op diesel
vanaf 1 januari 2021 en vanaf 1 januari 2023 met 1 cent per liter omhoog gaat.

Artikel 84a van de Wet op de accijns bepaalt dat bij een verhoging van de accijns
over commerciële voorraden minerale oliën waarover al accijns is betaald, het verschil
tussen het oude en nieuwe tarief moet worden bijbetaald, tenzij het bedrag van de
bijbetaling niet meer is dan € 250.

Gelet op de geringe mate van de accijnsverhogingen voortvloeiend uit de Wet fiscale
maatregelen Klimaatakkoord en de gevolgen die een naheffing over vrije voorraden met
zich meebrengt voor de administratieve lasten en de uitvoering, is het nimmer de bedoeling
geweest dat er nageheven zou moeten worden op grond van artikel 84a van de Wet op
de accijns naar aanleiding van de genoemde accijnsverhogingen. Bij de Wet fiscale
maatregelen klimaatakkoord is echter nagelaten om artikel 84a van de Wet op de accijns
niet van toepassing te verklaren ten aanzien van de dieselaccijnsverhogingen opgenomen
in die wet. Die omissie wordt bij deze nota van wijziging hersteld.

Onderdeel 4

Artikel XI (inwerkingtreding)

Louter om technische redenen wordt in het wetsvoorstel de inwerkingtredingsbepaling
aangepast. Deze aanpassing is noodzakelijk teneinde te verhinderen dat op het tijdstip
van inwerkingtreding van artikel X van de Wet fiscale maatregelen Klimaatakkoord dat
artikel wordt toegepast voordat het wetsvoorstel Overige fiscale maatregelen 2021,
wanneer dat voorstel tot wet is verheven en in werking treedt, wordt toegepast.

De Staatssecretaris van Financiën, J.A. Vijlbrief