Brief regering : Appreciatie VAT GAP report 2023

Nr. 181 BRIEF VAN DE STAATSSECRETARIS VAN FINANCIËN

Aan de Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal

Den Haag, 11 maart 2024

Op 24 oktober 2023 werd het rapport «VAT Gap in the EU, report 2023» door de Europese Commissie (hierna Commissie) gepubliceerd.1 Dit jaarlijkse rapport biedt een overzicht van het btw-gat in zowel de Europese Unie
(hierna EU) als individuele lidstaten. In het rapport monitort de Commissie de btw-inkomsten
in de EU voor het jaar 2021 en tracht het in grote lijnen te bepalen of de genomen
btw-maatregelen op zowel EU- als lidstaatniveau doeltreffend zijn. Het rapport maakt
een onderscheid tussen twee categorieën btw-gaten: het btw-nalevings-gat en het btw-beleids-gat.
Het btw-nalevings-gat verwijst naar het verschil tussen de belastingopbrengsten die
zouden worden gegenereerd bij volledige naleving van de wet- en regelgeving, en de
daadwerkelijke opbrengsten. Het btw-beleids-gat betreft de misgelopen btw-inkomsten
als gevolg van verlaagde btw-tarieven (inclusief het nultarief) en vrijstellingen.

Deze brief behandelt de bevindingen van het rapport met betrekking tot zowel de EU
als Nederland, de werkwijze van de Belastingdienst in Nederland, en werpt een blik
op toekomstige ontwikkelingen. Hierbij wordt een onderscheid gemaakt tussen het btw-nalevings-gat
en het btw-beleids-gat. Vorig jaar is eenzelfde brief geschreven over het rapport
uit 2022.2

Conclusie

Het btw-nalevings-gat is in 2021 in de EU (60,6 miljard euro) en Nederland (–0,1 miljard euro)
wederom sterk gedaald. Hoewel het btw-nalevings-gat in de EU al geruime tijd gestaag
afneemt, is de daling in 2021 (en 2020) omkleedt met grotere onzekerheden door de
inconsistente behandeling van uitgestelde betalingen en lagere kwaliteit van de aangeleverde
data door lidstaten door de turbulente tijd rondom de covid-19 pandemie. Het Nederlandse
btw-nalevings-gat van –0,2% kan daarnaast mede veroorzaakt zijn doordat niet alle
benodigde data bij de Commissie aangeleverd kon worden door een wijziging in de benodigde
datastromen.

Wat betreft het btw-nalevings-gat doet Nederland het vrij goed. Hoewel het btw-nalevings-gat
van –0,2% in 2021 een vertekend beeld geeft van de werkelijkheid, zal bij het gebruik
van de juiste data en modellen waarschijnlijk duidelijk worden dat het btw-nalevings-gat
ruim onder het Europees gemiddelde ligt. De Commissie schat namelijk in dat het btw-nalevings-gat
in Nederland in 2022 4,9% zal zijn. Ondanks het relatief lage btw-nalevings-gat in
Nederland blijft het een gezamenlijke EU-opgave om het btw-nalevings-gat terug te
dringen. Het btw-nalevings-gat zal echter nooit helemaal verdwijnen, doordat bepaalde
oorzaken (bijv. faillissementen) niet voorkomen kunnen worden.

Het btw-beleids-gat is aanzienlijk groter dan het btw-nalevings-gat en werd voor de
gehele EU in 2021 geschat op 44,9% (1.127 miljard euro). Dit betreft percentueel een
lichte daling ten opzichte van 2020, toen het btw-beleids-gat werd geschat op 45,2%
(1.051 miljard euro). In absolute bedragen is het btw-beleids-gat echter met 77 miljard euro
gestegen. Deze stijging is voornamelijk veroorzaakt door de inflatie. In 2021 bedroeg
het btw-beleids-gat in Nederland 49,10% (62,9 miljard euro). Hiervan werd 8,62% (11 miljard euro)
veroorzaakt door verlaagde of 0% btw-tarieven en 40,48% (51,9 miljard euro) door vrijstellingen.
Het deel van het Nederlandse btw-beleids-gat veroorzaakt door optionele vrijstellingen
lag met 2,21% (2,8 miljard euro) juist onder het Europees gemiddelde. Vorig jaar is
de evaluatie van het verlaagde btw-tarief gepubliceerd.3 De belangrijkste uitkomst van de evaluatie is dat het verlaagde btw-tarief deels
doeltreffend, maar in het algemeen géén doelmatig instrument is om de beoogde doelen
te bereiken.4 Daarom is middels het belastingplan 2024 en de fiscale verzamelwet 2024 geregeld
dat met ingang van 1 januari 2025 het algemene btw-tarief geldt op agrarische goederen
en -diensten. Met betrekking tot de overige verlaagde btw-tarieven is het kabinet
van oordeel dat het aan een volgend kabinet is om te besluiten welke vervolgstappen
naar aanleiding van de evaluatie worden genomen.

Btw-nalevings-gat

Oorzaken van het btw-nalevings-gat

De term «btw-gat» in berichtgeving verwijst doorgaans naar het btw-nalevings-gat.
Dit gat ontstaat hoofdzakelijk door 1) fraude en belastingontduiking, 2) belastingontwijking
en -planning, 3) insolventie en faillissementen, 4) administratieve fouten en 5) onduidelijkheden
in de wetgeving, met name met betrekking tot de toepassing van verlaagde btw-tarieven
en vrijstellingen. Daarnaast wordt de omvang van het btw-nalevings-gat beïnvloed door
economische factoren binnen een lidstaat, het institutionele klimaat, de economische
structuur en het functioneren van de Belastingdienst. De samenstelling van het btw-nalevings-gat
varieert per lidstaat en wordt niet nader toegelicht in het rapport. De Commissie
schatte eerder dat een kwart van het btw-gat in de EU te wijten is aan btw-fraude,
terwijl het resterende deel wordt toegeschreven aan de andere genoemde oorzaken.5

Het btw-nalevings-gat in de EU

Voor de gehele EU werd het btw-nalevings-gat in 2021 geschat op 5,3% (60,6 miljard euro),
wat een aanzienlijke daling is ten opzichte van 2020, toen het werd geschat op 9,6%
(99,3 miljard euro). De grootste dalingen hebben plaatsgevonden in Italië (–10,7%),
Cyprus (–9,2%), Polen (–7,8%), België (–6,7%) en Ierland (–6%). Het grootste btw-nalevings-gat
bevindt zich in Roemenië (36,7%), gevolgd door Hongarije (25,7%), Griekenland (17,8%)
en Litouwen (14,5%). In absolute bedragen heeft Italië ondanks een forse daling nog
steeds het grootste btw-nalevings-gat (14,6 miljard euro). Nederland had met –0,2%
(–146 miljoen euro) het kleinste btw-nalevings-gat van de EU, gevolgd door Finland
(0,4%), Spanje (0,8%) en Estland (1,4%). Hoewel het btw-nalevings-gat in de EU al
geruime tijd gestaag afneemt, is de grote daling in 2021 (en 2020) omkleedt met grotere
onzekerheden door de inconsistente behandeling van uitgestelde betalingen en lagere
kwaliteit van de aangeleverde data door lidstaten door de turbulente tijd rondom de
covid-19 pandemie. Dit wordt door de Commissie ook opgemerkt bij enkele lidstaten
met grote dalingen, zoals Cyprus, België, Spanje en Nederland. De volgende rapporten
zullen waarschijnlijk een completer beeld geven van de werkelijke btw-nalevings-gaten
in de EU over 2020 en 2021.

Tabel 1

EU

2017

2018

20191

20201

2021

Verwachte btw-inkomsten (mld)

1.049

1.086

1.127

1.031

1.136

Daadwerkelijke btw-inkomsten (mld)

924

963

1000

932

1.076

Btw-gat (mld)

126

123

127

99,3

60,6

% totaal btw-nalevings-gat

11,9

11,2

10,7

9,6

5,3

X Noot

1

Omdat sommige data over een bepaald jaar pas later bekend of aangeleverd wordt kan
het voorkomen dat de cijfers van eerdere jaren worden geüpdatet in de nieuwste versie
van het rapport.

Het negatieve btw-nalevings-gat in Nederland

Het rapport geeft aan dat negatieve schattingen zoals in Nederland natuurlijk niet
mogelijk zijn, maar in lidstaten waar de niet-naleving al zeer laag is, voor kunnen
komen als gevolg van statistische en meetfouten. De eerder genoemde onzekerheid rond
de ramingen voor 2021 draagt hieraan bij. Het Nederlandse btw-nalevings-gat kan daarnaast
mede veroorzaakt zijn doordat niet alle benodigde data bij de Commissie aangeleverd
kon worden door een wijziging in de benodigde datastromen. Dit zorgde ervoor dat alleen
de algemene data naar de Commissie is opgestuurd. Inmiddels wordt er hard gewerkt
om de missende informatie dit jaar via andere datastromen bij de Commissie aan te
leveren.

Indien de ontbrekende data zou zijn meegenomen door de Commissie in het huidige rapport
zou het btw-nalevings-gat van Nederland naar alle waarschijnlijkheid niet veel verschillen
van het dit jaar gepubliceerde cijfer. Dit komt doordat de modellen van de Commissie
niet geheel zijn ingericht op uitzonderlijke omstandigheden, zoals de betalingsregelingen
die tijdens de covid-19 pandemie zijn opgezet. Een andere oorzaak welke mogelijk bijdraagt
aan het vertekende cijfer betreft de afwijkende economische ontwikkeling als gevolg
van de covid-19 pandemie welke niet goed is verwerkt in de modellen van de Commissie.

De Commissie schat in dat het btw-nalevings-gat in Nederland in 2022 4,9% zal zijn.
Dit ligt dichter bij het cijfer uit 2020 en lijkt meer in lijn met het stabiele en
relatieve lage btw-nalevings-gat dat Nederland de afgelopen jaren heeft gehad.

Tabel 2

Nederland

2017

2018

20191

20201

2021

20222

Verwachte btw-inkomsten (mld)

53

56,7

62,5

61,4

65,3

73,5

Daadwerkelijke btw-inkomsten (mld)

49,8

52,7

58,1

59

65,4

69,9

Btw-gat (mld)

3,2

4

4,4

2,4

– 0,1

Geen inschatting

% totaal btw-nalevings-gat

6,0

7,1

7,0

4,0

– 0,2

4,9

X Noot

1

Omdat sommige data over een bepaald jaar pas later bekend of aangeleverd wordt kan
het voorkomen dat de cijfers van eerdere jaren worden geüpdatet in de nieuwste versie
van het rapport.

X Noot

2

Dit jaar betreft een inschatting van de Commissie. De volledige data over 2022 moet
nog door de Commissie worden uitgevraagd.

Werkwijze Belastingdienst

Wat betreft het btw-nalevings-gat doet Nederland het vrij goed. Hoewel het btw-nalevings-gat
van -0,2% een vertekend beeld geeft van de werkelijkheid, zal bij het gebruik van
de juiste data en modellen waarschijnlijk duidelijk worden dat het btw-nalevings-gat
ruim onder het Europees gemiddelde ligt. Zo is het btw-nalevings-gat over 2020 in
dit rapport gecorrigeerd van 2,8% naar 4%, waarmee Nederland nog steeds tot de best
presterende lidstaten behoort. De Commissie schat in dat het btw-nalevings-gat in
Nederland in 2022 4,9% zal zijn. Dit ligt dichter bij het cijfer uit 2020 en is meer
in lijn met het stabiele en relatieve lage btw-nalevings-gat dat Nederland de afgelopen
jaren heeft gehad.

De exacte samenstelling van het btw-nalevings-gat in Nederland is niet bekend, maar
uit steekproeven van de Belastingdienst blijkt dat het overgrote deel ervan toe te
schrijven is aan andere oorzaken dan fraude.

Het is complex om een volledige verklaring te geven voor het lage btw-nalevings-gat
in Nederland, maar de aanpak van de Belastingdienst speelt zeker een rol in de daling
van de afgelopen jaren. De fiscale toezichtstrategie van de Belastingdienst is de
afgelopen jaren ontwikkeld met een focus op burgers en bedrijven. Hierbij ligt de
nadruk op het stimuleren van vrijwillige naleving van fiscale regels, zonder zware
en kostbare maatregelen van de Belastingdienst. Dit betekent dat de Belastingdienst
de voorkeur geeft aan preventieve handhavingsinstrumenten boven corrigerende acties
achteraf. De aanpak van (niet-)naleving, zoals bij het btw-nalevings-gat, bepaalt
welke mix van handhavingsinstrumenten wordt ingezet, waarbij fraudebestrijding een
belangrijke rol speelt. Dit resulteert in verschillende maatregelen waarmee de Belastingdienst
het btw-nalevings-gat verkleint, waaronder:

• Horizontaal toezicht, waarbij grote ondernemingen hun btw-risico's beter beheren en
delen met de Belastingdienst om fouten te voorkomen en belastingontwijking tegen te
gaan.

• Het verstrekken van aangiftesoftware en voorlichting aan kleinere MKB-ondernemingen,
evenals samenwerking met fiscale dienstverleners in het MKB om de kwaliteit van de
aangifte vooraf te waarborgen en fouten te voorkomen.

• De invoering van de Pilot automatisch ingevulde btw/winstaangifte in samenwerking
met fiscale dienstverleners in het MKB om het indienen van aangiften te vereenvoudigen.

• Het vergemakkelijken van betalingen via iDEAL.

• Het verstrekken van informatie en gerichte voorlichting aan burgers en bedrijven over
e-commerce, en het bieden van hulp aan ondernemers bij registratie voor btw-afdracht
in EU-verband.

• Toezicht achteraf op zaken zoals de aftrek van voorbelasting.

• Een nauwe samenwerking met de FIOD bij de bestrijding van btw-carrouselfraude.

Europese aanpak van het btw-nalevings-gat

Op Europees niveau wordt actief gewerkt aan het aanpakken van het btw-nalevings-gat
door middel van toenemende samenwerking en informatie-uitwisseling tussen de Belastingdiensten
binnen de EU. Zo wordt er op dinsdag 12 maart 2024 het 2e Benelux colloquium «VAT GAP» georganiseerd. Op dit evenement wordt door sprekers
uit verschillende lidstaten besproken hoe het btw-nalevings-gat verkleind kan worden.
Dit ziet niet alleen op fraude, maar beslaat ook onderwerpen als e-factureren en databeheer.

De Europese samenwerking is gebaseerd op de Verordening administratieve samenwerking
en btw-fraudebestrijding.6 In 2010 werd Eurofisc gelanceerd op initiatief van Frankrijk en Nederland. Eurofisc
is een samenwerking van Europese fraudebestrijders die elkaar snel kunnen vinden en
informatie kunnen uitwisselen over mogelijke fraudepatronen en -netwerken, wat een
early warning systeem wordt genoemd. Eurofisc is inmiddels uitgebreid en omvat verschillende werkvelden,
waaronder één gericht op het herkennen en delen van nieuwe fraudetrends. Daarnaast
is de genoemde verordening recentelijk aangepast, waardoor er meer mogelijkheden zijn
ontstaan voor gerichte en intensieve samenwerking. Onder invloed van het Nederlands
voorzitterschap van de EU is een nieuwe EU-brede data-analysetool aanvaard genaamd
Transaction Network Analysis (TNA), die nu al enkele jaren operationeel is en waaraan alle lidstaten vrijwillig
deelnemen. TNA versnelt het verzamelen van informatie door data uit het VIES7 te gebruiken, wat helpt om deelnemers in de carrouselfraudenetwerken te identificeren.

Op 8 december 2022 heeft de Europese Commissie een pakket met btw-regels voor het
digitale tijdperk gepubliceerd.8 Uw Kamer heeft op 3 februari 2023 een BNC-fiche met de beoordeling van dit pakket
ontvangen.9 Het pakket heeft een aantal doelen, waaronder het verlichten van administratieve
lasten, het verminderen van nalevingskosten, bestrijden van fraude en het verbeteren
van de handhaving. Het pakket bestaat uit drie onderdelen: 1) digitale rapportageverplichtingen
en e-facturatie, 2) een platformfictie voor kortlopende verhuur en vervoersdiensten
en 3) één btw-registratie in de EU en aanpassingen van e-commerce. Nederland is in
beginsel positief over het pakket en zet tijdens de onderhandelingen in op harmonisatie
bij alle drie de onderdelen, zodat de doelen van het pakket behaald worden. Het Belgische
voorzitterschap van de EU heeft het dossier als prioritair bestempeld en streeft naar
een akkoord op de Ecofin in mei 2024.

Het is belangrijk op te merken dat het btw-nalevings-gat helaas niet volledig zal
verdwijnen. Ondanks het uitvoerings- en handhavingsbeleid en de Europese samenwerking
zijn er bepaalde oorzaken, zoals faillissementen, die niet kunnen worden voorkomen.

Btw-beleids-gat

Oorzaken van het btw-beleids-gat

Het btw-beleids-gat analyseert het verschil tussen de werkelijke situatie, waarin
een deel van de geleverde goederen en diensten vrijgesteld is of tegen een verlaagd
btw of 0% tarief wordt belast, en een hypothetische situatie waarin alle geleverde
goederen en diensten tegen het normale btw-tarief worden belast. De samenstelling
van het btw-beleids-gat varieert per lidstaat door de verschillende beleidskeuzes.
Het rapport maakt alleen onderscheid tussen het deel van het gat dat wordt veroorzaakt
door de verlaagde btw-tarieven (inclusief 0% tarief) en het deel dat wordt toegeschreven
aan de vrijstellingen.

Het btw-beleids-gat in de EU en Nederland

Het btw-beleids-gat is aanzienlijk groter dan het btw-nalevings-gat en werd voor de
gehele EU in 2021 geschat op 44,9% (1.127 miljard euro). Dit betreft percentueel een
lichte daling ten opzichte van 2020, toen het btw-beleids-gat werd geschat op 45,2%
(1.051 miljard euro). In absolute bedragen is het btw-beleids-gat echter met 77 miljard euro
gestegen. Deze stijging is voornamelijk veroorzaakt door de inflatie.

In 2021 werd ongeveer 10,4% (247 miljard euro) van het btw-beleids-gat binnen de EU
veroorzaakt door verlaagde of 0% btw-tarieven, terwijl 34,5% (880 miljard euro) werd
toegeschreven aan vrijstellingen. Het merendeel van deze vrijstellingen betreft echter
diensten die volgens de (Europese) regelgeving niet onderhevig mogen zijn aan btw,
zoals de levering van publieke goederen en diensten (handelen als overheid) (19,8%),
huurwaarde van eigen onroerend goed (8,01%) en financiële diensten (1,46%).

Het btw-beleids-gat dat wordt veroorzaakt door optionele vrijstellingen – waarover
lidstaten zelf mogen beslissen om ze toe te passen en nationale goedkeuringen te verkrijgen
– bedroeg 5,26% (132 miljard euro).

Tabel 3

EU

2017

2018

20191

20201

2021

Btw-beleids-gat (mld)

1.004

1.035

1.055

1.051

1127

Verlaagde of 0% tarieven (mld)

228

239

246

232

247

Vrijstellingen (mld)

776

796

809

819

880

% totaal btw-beleids-gat

44,52

44,42

44,52

45,2

44,9

X Noot

1

Omdat sommige data over een bepaald jaar pas later bekend of aangeleverd wordt kan
het voorkomen dat de cijfers van eerdere jaren worden geüpdatet in de nieuwste versie
van het rapport.

X Noot

2

Cijfers uit eerdere rapporten overgenomen i.v.m. het ontbreken van de cijfers in het
huidige rapport.

In 2021 bedroeg het btw-beleids-gat in Nederland 49,10% (62,9 miljard euro). Hiervan
werd 8,62% (11 miljard euro) veroorzaakt door verlaagde of 0% btw-tarieven en 40,48%
(51,9 miljard euro) door vrijstellingen. Nederland kent verschillende sectoren, zoals
de publieke en financiële sector, waarin er grotendeels sprake is van onbelastbare
of vrijgestelde prestaties, wat resulteert in een relatief groot btw-beleids-gat veroorzaakt
door vrijstellingen ten opzichte van het Europese gemiddelde. Het betreft hier echter
vrijstellingen die vanuit de btw-regelgeving als onbelastbaar of verplicht zijn vastgesteld.

Het deel van het Nederlandse btw-beleids-gat veroorzaakt door optionele vrijstellingen
lag met 2,21% (2,8 miljard euro) juist onder het Europees gemiddelde. De totale omvang
van het btw-beleids-gat vertoonde de afgelopen jaren in Nederland een dalende trend,
waarbij met name in 2019 een aanzienlijke daling plaatsvond als gevolg van de verhoging
van het verlaagde btw-tarief van 6% naar 9%. Deze verhoging bracht het verlaagde tarief
dichter bij het algemene btw-tarief, zoals weergegeven in onderstaande tabel.

Tabel 4

Nederland

2017

20181

20191

20201

2021

Btw-beleids-gat (mld)

56,6

58,6

58,3

57,6

62,9

Verlaagde of 0% tarieven (mld)

12,4

13

11

10,3

11

Vrijstellingen (mld)

44,1

45,6

47,3

47,3

51,9

% totaal btw-beleids-gat

51,6

50,8

48,3

48,4

49,1

X Noot

1

Omdat sommige data over een bepaald jaar pas later bekend of aangeleverd wordt kan
het voorkomen dat de cijfers van eerdere jaren worden geüpdatet in de nieuwste versie
van het rapport.

Invulling Btw-richtlijn 2006 door Nederland en de EU

De Btw-richtlijn 2006 heeft als basisprincipe dat alle leveringen van goederen en
diensten onderhevig zijn aan het algemene btw-tarief. Bepaalde goederenleveringen
en diensten, vermeld in bijlage III van de Btw-richtlijn 2006, kunnen echter door
lidstaten worden belast tegen een verlaagd tarief. Lidstaten hebben de vrijheid om
te beslissen of zij dit verlaagde btw-tarief toepassen op deze specifieke leveringen
en diensten, binnen de grenzen die zijn vastgesteld in de Btw-richtlijn.

Op 6 april 2022 is de Btw-tarievenrichtlijn van kracht geworden, die wijzigingen heeft
aangebracht in de Btw-richtlijn 2006 en meer beleidsvrijheid heeft geboden aan lidstaten
en de EU bij het vaststellen van verlaagde btw-tarieven.10 Op 3 juni 2022 heb ik uw Kamer geïnformeerd over deze beleidsvrijheid en aangegeven
hoe het Kabinet hiermee omgaat.11 Nederland maakt ruim gebruik van de mogelijkheid om een verlaagd tarief toe te passen.
Veel van de leveringen van goederen en diensten waarop een verlaagd tarief wordt toegepast,
zoals voedingsmiddelen, vielen reeds onder het verlaagde tarief volgens de voorganger
van de huidige Wet op de Omzetbelasting uit 196812, en zijn om die reden gehandhaafd gebleven.

Er zijn lidstaten die ervoor hebben gekozen om het verlaagde of 0% tarief beperkt
toe te passen. Denemarken kent zelfs geen verlaagd btw-tarief. Op bijna alle goederen
en diensten is het normale btw-tarief (25%) van toepassing en slechts op enkele goederen
en diensten wordt het 0% tarief toegepast. Dit zorgt ervoor dat het btw-beleids-gat
dat wordt veroorzaakt door verlaagde of 0% tarieven slechts 0,69% is. Andere lidstaten
met een relatief laag btw-beleids-gat veroorzaakt door verlaagde of 0% tarieven betreffen
Estland (2,46%), Slowakije (3,22%), Letland (3,38%) en Bulgarije (3,47%). Daar tegenover
staan Oostenrijk (18,26%), Luxemburg (17,71%), Ierland (15,76%) en Polen (15,38%).

Evaluatie verlaagde btw-tarief

Vorig jaar is de evaluatie van het verlaagde btw-tarief gepubliceerd.13 Deze evaluatie vloeide voort uit de Regeling Periodiek Evaluatieonderzoek (RPE).14 Op 19 september heb ik uw Kamer de kabinetsreactie van de evaluatie opgestuurd.15 De belangrijkste uitkomst van de evaluatie is dat het verlaagde btw-tarief deels
doeltreffend, maar in het algemeen géén doelmatig instrument is om de beoogde doelen
te bereiken.16 In het algemeen voldoet het verlaagde btw-tarief volgens de

onderzoekers verder niet aan het toetsingskader fiscale regelingen. De onderzoekers
bevelen aan kritisch te evalueren of de doelen van het verlaagde btw-tarief (die vaak
decennia geleden zijn vastgesteld) nog actueel en relevant zijn. Zij raden bovendien
aan meer doelmatige beleidsinstrumenten te overwegen om de beoogde beleidsdoelen te
bereiken. Naar aanleiding van deze evaluatie is onder regie van het Ministerie van
Financiën, in samenwerking met de andere betrokken departementen, ambtelijk zoveel
mogelijk geïnventariseerd wat de impact van de verschillende in de evaluatie genoemde
beleidsopties is. De resultaten van deze inventarisatie is opgenomen in de ambtelijke
fichebundel naar aanleiding van de evaluatie van het verlaagde btw-tarief.17

Naar aanleiding van de evaluatie is een voorstel aangenomen in het Belastingplan 2024
en de fiscale verzamelwet 2024 om met ingang van 1 januari 2025 het algemene btw-tarief
toe te passen op agrarische goederen en -diensten.18 Het oorspronkelijke beleidsdoel van dat verlaagde tarief (voorkomen cumulatie) is
– door het afschaffen van de zogenoemde landbouwregeling in 2018 – komen te vervallen.
Met betrekking tot de overige verlaagde btw-tarieven is het kabinet van oordeel dat
het aan een volgend kabinet is om te besluiten welke vervolgstappen naar aanleiding
van de evaluatie worden genomen.

Optionele vrijstellingen, waarover Nederland zelf kan beslissen, zijn niet meegenomen
in het periodiek evaluatieonderzoek van het verlaagde btw-tarief.

Deze vrijstellingen zullen in 2024 worden geëvalueerd op onder andere doeltreffendheid
en doelmatigheid.

De Staatssecretaris van Financiën, M.L.A. van Rij