Brief regering : Reactie op verzoek commissie over samenloop loon- en inkomstenbelasting bij meerdere pensioenen

Aan de Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal

Den Haag, 26 oktober 2020

De vaste commissie voor Financiën van uw Kamer heeft mij op 1 juli 2020 verzocht te
reageren op een brief die u ontving van H.B. H.B. stelt dat het bij (alleenstaande)
ouderen voorkomt dat de ingehouden en afgedragen loonheffing sterk uiteenloopt met
de verschuldigde inkomstenbelasting. Dit resulteert erin dat deze groep belastingplichtigen
na afloop van een kalenderjaar mogelijk een aanslag inkomstenbelasting ontvangt met
een te betalen bedrag. De groep waarin deze problematiek volgens H.B. voornamelijk
speelt, zijn ouderen die een AOW en daarnaast ook één of meerdere andere pensioenen
ontvangen.

Als sprake is van meerdere inhoudingsplichtigen ontstaat in sommige situaties een
verschil tussen de in totaal afgedragen loonheffing en de daadwerkelijk verschuldigde
inkomstenbelasting. Dat komt doordat inhoudingsplichtigen in principe alleen rekening
kunnen houden met het door henzelf verstrekte inkomen. De belastingplichtige heeft
wel zelf een aantal mogelijkheden om genoemd verschil te verkleinen. In deze brief
geef ik aan hoe het verschil ontstaat en som ik de mogelijkheden op om dat verschil
te verkleinen of mogelijk zelfs weg te nemen.

Inkomstenbelasting

De inkomstenbelasting bestaat voor inkomen uit (vroegere) arbeid uit verschillende
belastingschijven. Voor belastingplichtigen die de AOW-leeftijd hebben bereikt, geldt
dat hun inkomen uit arbeid in 2020 wordt belast tegen 19,45% tot een bedrag ad € 34.713
of € 35.376 (afhankelijk van de geboortedatum). Over een hoger inkomen is een tarief
van 37,35% van toepassing en, mocht het belastbaar inkomen in box 1 meer bedragen
dan € 68.508, dan is over dit meerdere belasting verschuldigd tegen een tarief van
49,50%.

Loonheffing

De loonheffing is een voorheffing van de verschuldigde inkomstenbelasting over inkomen
uit arbeid. De inhoudingsplichtige draagt zorg voor de afdracht van deze heffing.
De SVB is inhoudingsplichtige voor wat betreft de AOW-uitkeringen. Een aanvullend
pensioen wordt over het algemeen ontvangen van een andere inhoudingsplichtige, bijvoorbeeld
een pensioenfonds.

Voor de berekening van de af te dragen loonheffingen kunnen inhoudingsplichtigen alleen
rekening houden met het door henzelf te verstrekken bruto inkomen. Over het algemeen
zal een inhoudingsplichtige geen zicht hebben op overig door de belastingplichtige
te ontvangen inkomen. Bij het berekenen van het in te houden belastingbedrag passen
inhoudingsplichtigen ieder afzonderlijk de loonbelastingtabel toe, waarbij iedere
inhoudingsplichtige start met het toepassen van de belastingschijf met het laagste
tarief. Deze wetstechnisch juiste werkwijze heeft als gevolg dat er een discrepantie
kan ontstaan tussen de in beginsel afgedragen loonheffing en de daadwerkelijk verschuldigde
inkomstenbelasting. Over (een deel van) het totale inkomen kan een hoger tarief van
toepassing zijn of een ander (lager) bedrag aan heffingskorting dan waar de afzonderlijke
inhoudingsplichtige in beginsel rekening mee houdt.

Aansluiting loonheffingen met inkomstenbelasting

Ik kan mij voorstellen dat het niet prettig is om na afloop van een kalenderjaar een
aanslag met een te betalen bedrag te ontvangen. Om dit te voorkomen zijn er daarom
verschillende mogelijkheden voorhanden die ik middels deze brief bij u onder de aandacht
wil brengen. Wellicht zijn de hierna genoemde mogelijkheden niet bij iedere belastingplichtige
voldoende bekend. Daarom laat ik bekijken op welke wijze op dit punt de communicatie
richting belastingplichtigen dient te worden verbeterd, en zo ja op welke wijze.

Allereerst kunnen belastingplichtigen een voorlopige aanslag inkomstenbelasting voor
het lopende kalenderjaar aanvragen. In de voorlopige aanslag kan een inschatting worden
gegeven van het totale te verwachten jaarinkomen uit arbeid, waardoor een belastingplichtige
bij een te betalen bedrag de (meer dan de ingehouden) verschuldigde inkomstenbelasting
verspreid over het lopende kalenderjaar kan afdragen. Indien een belastingplichtige
een vastgestelde aanslag met een te betalen bedrag krijgt opgelegd, krijgt deze belastingplichtige
in de meeste gevallen twee kalenderjaren later automatisch een voorlopige aanslag
opgelegd door de bevoegde Belastinginspecteur. De mogelijkheid voor het aanvragen
van een voorlopige aanslag inkomstenbelasting voor het lopende kalenderjaar is in
de meeste gevallen de meest accurate mogelijkheid om een bij afloop van het kalenderjaar
te betalen bedrag bij de aanslag inkomstenbelasting te voorkomen.

Daarnaast kunnen belastingplichtigen ervoor kiezen om de loonheffingskorting zoals
de ouderenkorting bij geen enkele inhoudingsplichtige te laten toepassen. De heffingskortingen
kunnen na afloop van het kalenderjaar alsnog worden geclaimd bij het indienen van
de aangifte inkomstenbelasting. Dit leidt er in de meeste gevallen toe dat bij de
aangifte inkomstenbelasting geen belasting meer verschuldigd is. Of dat in alle gevallen
zo zal zijn, valt niet op voorhand te zeggen want dat is afhankelijk van de feiten
en omstandigheden van de individuele belastingplichtige.

Ten slotte kan de belastingplichtige de inhoudingsplichtige verzoeken een hoger tarief
in te houden en af te dragen aan de Belastingdienst dan de loonbelastingtabel voorschrijft.
Hiervoor is echter ook de welwillendheid van de inhoudingsplichtige benodigd, deze
is namelijk niet verplicht aan het verzoek van de belastingplichtige te voldoen. De
Belastingdienst heeft goedgekeurd dat een inhoudingsplichtige op verzoek van een belastingplichtige
meer loonbelasting en premie volksverzekering mag inhouden dan de toepasselijke loonbelastingtabel
voorschrijft. Deze goedkeuring is juist verleend om belastingplichtigen de mogelijkheid
te bieden de loonbelasting en premie volksverzekeringen beter te laten aansluiten
bij de aanslag inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen.

De Staatssecretaris van Financiën, J.A. Vijlbrief