Memorie van toelichting : Memorie van toelichting
35 307 Wijziging van de Wet op de omzetbelasting 1968 (Wet implementatie richtlijn harmonisatie en vereenvoudiging handelsverkeer tussen lidstaten)
Nr. 3
MEMORIE VAN TOELICHTING
Inhoudsopgave
I.
ALGEMEEN
1
1.
Inleiding
1
2.
Hoofdlijnen van het wetsvoorstel, de Verordening en de Uitvoeringsverordening en het
Uitvoeringsbesluit OB 1968
2
3.
Budgettaire aspecten
5
4.
EU-aspecten
5
5.
Doelmatigheid en doeltreffendheid
5
6.
Gevolgen voor bedrijfsleven en burger
6
7.
Uitvoeringskosten Belastingdienst
7
8.
Advies en consultatie
7
9.
Transponeringstabel
8
II.
ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTING
8
III
TOELICHTING ARTIKEL 1, EERSTE LID, UITVOERINGSVERORDENING
24
I. ALGEMEEN
1. Inleiding
In de raadsconclusies van de Ecofin van 8 november 2016 heeft de Raad van de Europese
Unie de Europese Commissie verzocht om in de btw-regels van de Unie voor grensoverschrijdende
(hierna: intracommunautaire) transacties bepaalde verbeteringen aan te brengen op
de hierna in paragraaf 2 genoemde onderwerpen.
Op 4 december 2018 heeft de Raad van de Europese Unie een richtlijn vastgesteld voor
de harmonisatie en vereenvoudiging van bepaalde regels in het btw-stelsel voor de
belastingheffing in het handelsverkeer tussen de lidstaten (hierna: Richtlijn harmonisatie
en vereenvoudiging intracommunautair handelsverkeer).1 Op dezelfde datum is ook de Verordening (EU) 2018/1909 van de Raad (hierna: Verordening)
en de Uitvoeringsverordening (EU) 2018/1912 van de Raad (hierna: Uitvoeringsverordening)
aangenomen.2 Deze regelgeving is gericht op het harmoniseren en vereenvoudigen van het handelsverkeer
bij grensoverschrijdende leveringen van goederen tussen ondernemers in de EU.
Dit wetsvoorstel implementeert de Richtlijn harmonisatie en vereenvoudiging intracommunautair
handelsverkeer. In deze memorie is een transponeringstabel opgenomen waarin wordt
aangegeven hoe de wijzigingen worden geïmplementeerd in de Wet op de omzetbelasting
1968 (hierna: Wet OB 1968) en het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968 (hierna:
Uitvoeringsbesluit OB 1968). De Verordening en Uitvoeringsverordening behoeven niet
te worden geïmplementeerd omdat zij rechtstreekse werking hebben.
2. Hoofdlijnen van het wetsvoorstel, de Verordening en de Uitvoeringsverordening en
het Uitvoeringsbesluit OB 1968
De onderwerpen in de Richtlijn harmonisatie en vereenvoudiging intracommunautair handelsverkeer
betreffen meer specifiek (a) de btw-regelgeving over de voorraad die een ondernemer
aanhoudt in een andere lidstaat op afroep van een hem bekende afnemer, (b) een regeling
voor zogenoemde ketentransacties waarmee wordt bepaald welke van de leveringen in
die keten als de intracommunautaire levering heeft te gelden, (c) het bewijs van het
intracommunautaire vervoer van goederen naar andere lidstaten en (d) de status van
het btw-identificatienummer. De eerste drie onderwerpen komen voort uit door ondernemers
gesignaleerde knelpunten in de huidige btw-regelgeving in de evaluatie naar aanleiding
van het Groenboek «Over de toekomst van de BTW – Naar een eenvoudiger, solider en
efficiënter BTW-stelsel» (COM(2010) 695 definitief). Het laatste onderwerp is een
door lidstaten gewenste verduidelijking van de status van het btw-identificatienummer
als vereiste voor de toepassing van de vrijstelling voor intracommunautaire transacties.
Deze vrijstelling is in Nederland vormgegeven als een levering belast naar het tarief
van nihil met een recht op aftrek van voorbelasting.
De onderdelen a en b worden met dit wetsvoorstel geregeld. Onderdeel c is al geregeld
met een aanpassing van de Uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/20113 wat betreft bepaalde vrijstellingen voor intracommunautaire handelingen. Ten slotte
wordt onderdeel d gerealiseerd door een aanpassing van het Uitvoeringsbesluit OB 1968.
Deze aanpassingen worden onder de relevante paragrafen hierna kort toegelicht.
De bestaande beleidsbesluiten die deze onderdelen raken, zullen worden aangepast aan
de nieuwe regelgeving.
2.1 Wijzigingen in de Wet OB 1968
a. Regeling inzake voorraad op afroep
Een ondernemer kan goederen van de ene lidstaat naar een andere lidstaat verplaatsen
om deze in dat land op voorraad te hebben. Hoewel hij die goederen nog niet heeft
geleverd, heeft deze grensoverschrijding van goederen al wel een gevolg voor de btw.
Deze zogenoemde overbrenging van goederen aan zichzelf vanuit de ene lidstaat naar
een andere leidt namelijk tot een fictieve intracommunautaire levering. Deze levering
zal hij zal moeten melden op zijn aangifte omzetbelasting en op de periodieke Opgaaf
intracommunautaire prestaties (hierna: Opgaaf ICP). Ook zal hij in het land van aankomst
van de goederen, deze zogenoemd intracommunautaire verwerving moeten aangeven als
een met btw belaste prestatie in die lidstaat. Daartoe zal hij zich in die lidstaat
moeten registreren en daar ook aangiften omzetbelasting moeten gaan doen. In een later
stadium zal hij vanuit die voorraad in dat land de goederen leveren aan een koper.
Ook die levering leidt tot een aangifteverplichting in dat land. Als die ondernemer
niet in die lidstaat is gevestigd of daar geen vaste inrichting heeft, dan ondervindt
hij door die verplichtingen een extra last.
In de situatie dat de ondernemer vóór de fysieke overbrenging van die goederen al
weet wie zijn afnemer zal zijn van de goederen die zich daar in voorraad bevinden,
kunnen de registratieverplichting en de aangifteverplichting in die lidstaat waar
alleen de voorraad wordt aangehouden worden weggenomen bij de ondernemer die de goederen
levert. De regeling inzake voorraad op afroep voorziet daarin. In de artikelsgewijze
toelichting wordt de regeling nader uiteengezet.
b. Regeling inzake ketentransacties
Met ketentransacties worden opeenvolgende leveringen tussen ondernemers van dezelfde
goederen bedoeld waarbij sprake is van één intracommunautair vervoershandeling of
intracommunautaire verzending. Het maakt daarbij niet uit hoeveel schakels er in de
(handels)keten zitten en in hoeveel lidstaten de ondernemers die tot de keten behoren
zijn gevestigd of voor de btw zijn geïdentificeerd. Het vervoer of de verzending van
de goederen vangt aan bij de eerste ondernemer die levert in de keten waarbij de goederen
rechtstreeks gaan naar de laatste afnemer in de keten.
De BTW-richtlijn 20064 voorzag nog niet in een specifieke regeling voor deze ketentransacties. In de praktijk
bleek het lastig om bij ketentransacties vast te stellen welke van de leveringen in
deze keten moest worden aangemerkt als de intracommunautaire levering. Het Hof van
Justitie van de Europese Unie heeft in verschillende arresten hieraan duiding gegeven,
maar daarmee werd niet alle onduidelijkheid weggenomen.5
De regeling bepaalt aan welke van de opvolgende leveringen in de keten het intracommunautair
vervoer of de verzending moet worden toegeschreven. Alleen die levering wordt dan
aangemerkt als de intracommunautaire levering. Met deze geharmoniseerde regeling wordt
beoogd te voorkomen dat lidstaten een verschillende aanpak volgen, die tot dubbele
belastingheffing of geen belastingheffing zou kunnen leiden, en wordt de rechtszekerheid
voor ondernemers vergroot. In de artikelsgewijze toelichting wordt de regeling nader
uiteengezet.
2.2. Wijzigingen in de Verordening en de Uitvoeringsverordening
In het kader van het harmoniseren en vereenvoudigen van het intracommunautaire handelsverkeer
worden ook bepalingen aangepast in de Verordening en Uitvoeringsverordening. Deze
behoeven – als gezegd – geen implementatie vanwege de rechtstreekse werking.
De Verordening wijzigt Verordening (EU) nr. 904/20106 waarin de uitwisseling van informatie wordt geregeld. Doel daarvan is de correcte
toepassing van de regeling inzake voorraad op afroep te kunnen monitoren. De Uitvoeringsverordening
wijzigt de Uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011 wat betreft bepaalde vrijstellingen
voor intracommunautaire handelingen.7 De wijziging van de Uitvoeringsverordening bevat regels over registratieverplichtingen
bij de voorraad op afroep en de bewijsstukken waarvoor een weerlegbaar vermoeden geldt.
Samen met de nationale wet- en regelgeving vormen deze de grondslag voor de vaststelling
van de btw-verplichtingen.
De toelichting op de in de Uitvoeringsverordening gewijzigde bepalingen betreffende
de voorraad op afroep is meegenomen in de toelichting bij artikel I, onderdeel C.
De toelichting op de in de Uitvoeringsverordening gewijzigde bepalingen is meegenomen
in onderdeel III na de artikelsgewijze toelichting.
c. Bewijs intracommunautaire verzending of vervoer op basis van weerlegbaar vermoeden
Eén van de voorwaarden om voor toepassing van het tarief van nihil betreffende deze
intracommunautaire leveringen van goederen in aanmerking te komen, is dat de goederen
vanuit een lidstaat naar een andere lidstaat zijn verzonden of vervoerd. Aangezien
grensoverschrijdende btw-fraude samenhangt met intracommunautaire leveringen, dienen
bepaalde omstandigheden te worden gespecificeerd waarin goederen moeten worden geacht
vanuit het grondgebied van de lidstaat van levering te zijn verzonden of vervoerd.
Het bewijs dat het goed de lidstaat heeft verlaten is relevant voor de toepassing
van het tarief van nihil. Deze regeling verandert dit uitgangspunt niet maar brengt
het aantal bewijsstukken dat hiervoor is benodigd terug tot twee niet tegenstrijdige
bewijsstukken.
In de lidstaten was sprake van een uiteenlopende aanpak bij de toets of goederen naar
een andere lidstaat zijn verzonden of vervoerd. Dit heeft geleid tot rechtsonzekerheid
bij bedrijven. Dat is ongewenst. Om voor bedrijven de moeilijkheden en onzekerheden
weg te nemen en tegelijkertijd de belastingdiensten wel waarborgen te bieden, is het
bewijsvermoeden geïntroduceerd in geval van twee niet tegenstrijdige bewijsstukken.
In die situatie wordt geacht dat de goederen vanuit het grondgebied van de lidstaat
van levering zijn verzonden of vervoerd als bepaalde documenten kunnen worden overgelegd.
In onderdeel III wordt deze regeling in de Uitvoeringsverordening nader uiteengezet.
2.3. Wijziging Uitvoeringsbesluit OB 1968
Het onderwerp betreffende de status van het btw-identificatienummer heeft wijzigingen
tot gevolg in de – op grond van artikel 9 Wet OB 1968 bij algemene maatregel van bestuur
vastgestelde – voorwaarden die gelden voor het toepassen van het tarief van nihil
voor leveringen van goederen, genoemd in tabel II Wet OB 1968. Deze wijzigingen zullen
dan ook worden geïmplementeerd in artikel 12 van het Uitvoeringsbesluit OB 1968.
d. Btw-identificatienummer
Ten aanzien van voornoemde intracommunautaire leveringen was voor de toepassing van
het tarief van nihil al de voorwaarde opgenomen dat de ondernemer voor die levering
dient te beschikken over het btw-identificatienummer van degene die de goederen afneemt.
Door arresten van het Hof van Justitie van de Europese Unie bleek de aanwezigheid
van een juist btw-identificatienummer geen vereiste voor de toepassing van voornoemd
tarief van nihil.8 Een juist btw-identificatienummer is echter relevant voor het kunnen volgen van de
goederen- en dienstenstroom en de afdracht van btw. Door in deze maatregel het vermelden
van een juist btw-identificatienummer als één van de vereisten op te nemen voor de
toepassing van genoemd tarief van nihil hebben de belastingdiensten de mogelijkheid
om de juiste afdracht van btw te borgen en de goederenstroom beter te kunnen volgen.
Mede daarom wordt ook het indienen van een juiste periodieke Opgaaf ICP onderdeel
van de voorwaarden voor toepassing van het tarief van nihil. Het vermelden van een
juist btw-identificatienummer is inherent aan het indienen van een juiste Opgaaf ICP.
Indien de ondernemer niet aan deze voorwaarden heeft voldaan vervalt de aanspraak
op toepassing van het tarief van nihil op die levering, tenzij hij naar het oordeel
van de inspecteur alsnog de vereiste voorwaarden vervult. Dit kan door bijvoorbeeld
binnen een door de inspecteur bepaalde termijn het juiste btw-identificatienummer
van zijn afnemer te overleggen. Hiermee bestaat dus de mogelijkheid van herstel. Bij
de wijziging van het Uitvoeringsbesluit OB 1968 zal een en ander nog nader worden
toegelicht.
3. Budgettaire aspecten
Het budgettaire effect van het wetsvoorstel is nihil.
4. EU-aspecten
Met dit wetsvoorstel en de aanpassing van het Uitvoeringsbesluit OB 1968 wordt de
Richtlijn (EU) 2018/1910 harmonisatie en vereenvoudiging intracommunautaire handelsverkeer
met ingang van 1 januari 2020 geïmplementeerd.
5. Doelmatigheid en doeltreffendheid
In de diverse lidstaten gelden uiteenlopende regelingen voor de fiscale btw-behandeling
van intracommunautaire handel bij voorraad op afroep, ketentransacties en het bewijs
rond het vervoer van goederen naar andere lidstaten waardoor een lappendeken aan regels
is ontstaan voor ondernemers die grensoverschrijdend binnen de EU handelen. Zoals
aangegeven werd dit in de evaluatie naar aanleiding van het Groenboek «Over de toekomst
van de BTW – naar een eenvoudiger, solider en efficiënter BTW-stelsel» van de Europese
Commissie als knelpunt door het bedrijfsleven genoemd bij de intracommunautaire handel.
De maatregelen zijn gericht op het wegnemen van dit knelpunt. De gewenste harmonisatie
en vereenvoudiging kan alleen worden bereikt door een eenduidige Europese regelgeving.
Met deze wijziging wordt de regelgeving meer eenduidig voor het bedrijfsleven. Verder
bevat de EU-regelgeving een versterking van de status van het btw-identificatienummer
in relatie tot de toepassing van het tarief van nihil. Zoals hiervoor is gesteld bleek
door arresten van het Hof van Justitie van de Europese Unie het btw-identificatienummer
geen vereiste voor de toepassing van het tarief van nihil. Een juist btw-identificatienummer
is echter relevant voor het kunnen volgen van de goederen- en dienstenstroom en voor
de afdracht van btw. Door in deze maatregel het vermelden van een juist btw-identificatienummer
als materiële voorwaarde op te nemen voor de toepassing van genoemd tarief van nihil
hebben, zoals hiervoor is geschreven, de belastingdiensten de mogelijkheid om de juiste
afdracht van btw te borgen en de goederenstroom beter te kunnen volgen. Hiervoor was
het btw-identificatienummer ook altijd bedoeld.
6. Gevolgen voor bedrijfsleven en burger
Zoals hiervoor al is beschreven strekt dit wetsvoorstel tot de implementatie van de
Richtlijn harmonisatie en vereenvoudiging intracommunautair handelsverkeer. Het wetsvoorstel
bevat vier onderdelen: (a) de btw-regelgeving over de voorraad die een ondernemer
aanhoudt in een andere lidstaat op afroep van een hem bekende afnemer, (b) een regeling
voor zogenoemde ketentransacties waarmee wordt bepaald welke van de leveringen in
die keten als de intracommunautaire levering heeft te gelden, (c) het bewijs van het
intracommunautaire vervoer van goederen naar andere lidstaten en (d) de status van
het btw-identificatienummer.
Elke lidstaat kent voor voorraad op afroep en ketentransacties zijn eigen regels.
Deze regels kunnen tussen de lidstaten sterk verschillen. Met de maatregelen genoemd
onder a en b, worden deze regels geharmoniseerd, waardoor met één werkwijze zal worden
gewerkt. De maatregel genoemd onder c biedt een alternatief (een bewijsvermoeden)
naast de bestaande praktijk, om het vervoer naar een andere lidstaat aan te tonen.
Voor ondernemers betekent dit dat zij een beperkt aantal bewijsstukken nodig hebben
om het vervoer te bewijzen.
Maatregelen a, b en c zijn gericht op het wegnemen van knelpunten die door ondernemers
zijn aangedragen. De maatregelen leiden tot een afname van administratieve lasten
van het bedrijfsleven. Deze afname is niet in geld uit te drukken, omdat dit afhankelijk
is van de mate waarin bedrijven hiermee te maken krijgen.
De vierde maatregel genoemd onder d is bedoeld om de wetgeving in lijn te brengen
met de oorspronkelijke bedoeling en heeft in theorie geen gevolgen voor de administratieve
lasten, ervan uitgaande dat alle ondernemers al het btw-identificatienummer van hun
afnemer juist vermelden. De verzwaring van de gevolgen die aan een onjuist btw-identificatienummer
kleven kan ertoe leiden dat ondernemers meer dan nu het btw-identificatienummer controleren
voordat zij deze gebruiken voor de toepassing van het tarief van nihil en op de Opgaaf
ICP vermelden.
7. Uitvoeringskosten Belastingdienst
Dit wetsvoorstel is door de Belastingdienst beoordeeld met de uitvoeringstoets. Voor
dit wetsvoorstel geldt dat de Belastingdienst dit uitvoerbaar acht per de voorgestelde
inwerkingtredingsdatum, met uitzondering van de opgaafplicht inzake voorraad op afroep.
Daarvoor wordt een gefaseerde invoering gevolgd. De gevolgen voor de uitvoering zijn
beschreven in de uitvoeringstoets die als bijlage is bijgevoegd.9
Dit wetsvoorstel heeft uitvoeringskosten voor de Belastingdienst tot gevolg. Deze
zijn opgenomen in de hierna opgenomen tabel. De uitvoeringskosten worden gedekt op
begroting IX.
Tabel 1: Overzicht uitvoeringskosten Belastingdienst (Bedragen x € 1.000)
Implementatie richtlijn harmonisatie en vereenvoudiging handelsverkeer tussen lidstaten
2019
2020
2021
2022
2023
Maatregel
Implementatie richtlijn harmonisatie en vereenvoudiging handelsverkeer tussen lidstaten
390
910
620
620
620
8. Advies en consultatie
Tijdens het proces van de onderhandelingen bij de Europese Unie in Brussel over de
totstandkoming van de Richtlijn harmonisatie en vereenvoudiging intracommunautair
handelsverkeer heeft verschillende keren overleg en afstemming plaatsgevonden met
vertegenwoordigers van het Nederlandse bedrijfsleven. Het ging daarbij, voor de bepalingen
waarop dit wetsvoorstel betrekking heeft, om met name vertegenwoordigers van VNO-NCW
en MKB-Nederland. Het bedrijfsleven heeft daarbij kenbaar gemaakt overwegend positief
te staan tegenover de uitgangspunten van de maatregelen zoals voorzien in dit wetsvoorstel.
Om ook het uiteindelijke resultaat van de wijzigingen van de BTW-richtlijn 2006 en
de Uitvoeringsverordening voor te leggen aan het bedrijfsleven is ervoor gekozen het
wetsvoorstel waarmee de Richtlijn harmonisatie en vereenvoudiging intracommunautair
handelsverkeer wordt geïmplementeerd via een internetconsultatie uit te zetten. Daarop
zijn vijf reacties binnengekomen en deze zijn alle openbaar weergegeven bij de internetconsultatie.
Ook daaruit blijkt het bedrijfsleven overwegend positief te staan tegenover de maatregelen,
maar heeft wel een aantal vraagpunten neergelegd. De vraagpunten zijn voor zover mogelijk
binnen de beleidsarme implementatie van de Richtlijn harmonisatie en vereenvoudiging
intracommunautair handelsverkeer verwerkt in de toelichting bij dit wetsvoorstel of
worden verder nog meegenomen in de toelichting bij de wijziging van het Uitvoeringsbesluit
OB 1968.
Het wetsvoorstel is ook voorgelegd aan het Adviescollege toetsing regeldruk. Het college
heeft vastgesteld dat het nut en de noodzaak van de implementatie van de richtlijn
harmonisatie en vereenvoudiging intracommunautair handelsverkeer is toegelicht. Daarnaast
heeft het college geconstateerd dat de vermindering van de regeldruk door de implementatie
van die richtlijn goed in beeld is gebracht.
9. Transponeringstabel
Tabel 2: Transponeringstabel in verband met de implementatie van artikel 1 richtlijn
2018/1910
richtlijn 2018/1910
Beleidsruimte bij omzetting
Wet OB 1968 of anderszins
Artikel 1, eerste lid
nee
Artikel 3b, eerste tot en met het zevende lid
Artikel 1, tweede lid, met uitzondering van artikel 36bis, vierde lid
nee
Artikel 5c, eerste tot en met het derde lid. Artikel 36bis, vierde lid, behoeft nog
geen implementatie omdat daarin verwezen wordt naar een artikel dat pas op 1 januari
2021 aan de BTW-richtlijn 2006 wordt toegevoegd
Artikel 1, derde lid
nee
Artikel 9, tweede lid, onderdeel b en tabel II, onderdeel a, post 6, juncto artikel
12, tweede lid, onderdeel a, onder 2o, Uitvoeringsbesluit OB 1968
Artikel 1, vierde lid
nee
Artikel 34, tweede lid, onderdeel c en d
Artikel 1, vijfde lid
nee
Artikel 37a, eerste lid, onderdeel d, en derde lid
Artikel 1, zesde lid
nee
Behoeft geen implementatie in nationale wetgeving, omdat de in de BTW-richtlijn 2006
ingetrokken bepalingen opdrachten voor de Raad van de Europese Unie en de Europese
Commissie bevatten
II. ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTING
Artikel I, onderdeel A (artikel 3b van de Wet op de omzetbelasting 1968)
De overbrenging door een ondernemer van eigen goederen van zijn bedrijf naar een andere
lidstaat wordt op grond van artikel 3a, eerste lid, Wet OB 1968 gelijkgesteld met
de levering van goederen onder bezwarende titel als bedoeld in artikel 1, onderdeel
a, Wet OB 1968. Het gevolg hiervan is dat deze ondernemer zich voor de btw moet registreren
in de lidstaat van bestemming. De ondernemer wordt namelijk geacht om op het moment
van de overbrenging een intracommunautaire levering te verrichten in de lidstaat van
vertrek en tegelijkertijd een intracommunautaire verwerving in de lidstaat van bestemming
overeenkomstig de aldaar geldende regelgeving. Onder lidstaat van bestemming wordt
verstaan de lidstaat waar de ondernemer de goederen naartoe overbrengt. Als de ondernemer
de goederen overbrengt omdat hij in de lidstaat van bestemming gevestigd is of een
vaste inrichting heeft, dan is dat geen probleem. De ondernemer is dan namelijk al
gevestigd in de lidstaat van bestemming en is daar geregistreerd voor de btw. De registratieplicht
in de lidstaat van bestemming leidt wel tot additionele administratieve lasten voor
de ondernemer (de leverancier) als hij niet gevestigd is of geen vaste inrichting
heeft en de goederen niet direct of voorafgaand aan de overbrenging naar de lidstaat
van bestemming in eigendom overgaan op een ander (de afnemer).
Het voorgestelde artikel 3b Wet OB 1968 biedt een oplossing voor de situaties waarin
sprake is van voorraad op afroep en is geldend voor de goederen die met ingang van
de datum van inwerkingtreding van dit voorstel worden verzonden of vervoerd De benaming
van voorraad op afroep kan in de handelspraktijk verschillen. De benaming van handelsafspraken
als «call of stock» of «consignatievoorraad» zegt nog niets over de toepasbaarheid
van de regeling voor voorraad op afroep. Bepalend voor de toepassing van de regeling
voorraad op afroep is of wordt voldaan aan de voorwaarden. Verder is ook niet relevant
waar de goederen worden opgeslagen, mits deze maar fysiek in een voorraad liggen in
de lidstaat van bestemming. De goederen kunnen bijvoorbeeld fysiek al bij de afnemer
of een derde liggen, bijvoorbeeld een logistiek dienstverlener. De leverancier is
nog steeds de eigenaar van de goederen die zich in die voorraad bevinden totdat hij
de macht om als eigenaar over de goederen te beschikken overdraagt.
Volgens artikel 3b Wet OB 1968 wordt de overbrenging van goederen die deel uitmaken
van het bedrijfsvermogen van een ondernemer naar een andere lidstaat onder voorwaarden
niet behandeld als een levering van goederen onder bezwarende titel. Deze regeling
is beperkt tot overbrengingen binnen de EU. De intracommunautaire levering in de lidstaat
van vertrek en de intracommunautaire verwerving in de lidstaat van bestemming vinden
op een later moment plaats. Daarnaast is het niet de leverancier, maar de afnemer
die de intracommunautaire verwerving dient aan te geven in de lidstaat van bestemming.
Het gevolg hiervan is dat de leverancier die de goederen overbrengt in het kader van
de regeling inzake voorraad op afroep zich niet in de lidstaat van bestemming hoeft
te registreren om de intracommunautaire verwerving die volgt op de intracommunautaire
levering in de lidstaat van bestemming aan te geven. Het doel van deze regeling is
een vereenvoudiging voor ondernemers die van deze regeling gebruik kunnen maken. Deze
vereenvoudiging vindt al plaats bij de overbrenging van de goederen, mits wordt voldaan
aan de gestelde voorwaarden. De regeling inzake voorraad op afroep is geen keuze,
maar een verplichte toepassing per levering, wanneer de voorwaarden, genoemd in artikel
3b Wet OB 1968 zijn vervuld.
Eerste lid
In het eerste lid van artikel 3b Wet OB 1968 wordt bepaald dat de overbrenging naar
een andere lidstaat van goederen die deel uitmaken van het bedrijfsvermogen van de
ondernemer niet wordt behandeld als een levering van goederen onder bezwarende titel
als de overbrenging plaatsvindt in het kader van de regeling inzake voorraad op afroep.
Dit lid maakt een uitzondering op hetgeen is bepaald in artikel 3a, eerste lid, Wet
OB 1968. Het gevolg hiervan is dat er op het moment van de overbrenging van de goederen
in bepaalde situaties (nog) geen intracommunautaire levering en verwerving plaatsvinden
door de leverancier. In de volgende leden staan de verdere btw-gevolgen voor de regeling
inzake voorraad op afroep beschreven.
Tweede lid
Het voorgestelde artikel 3b, tweede lid, Wet OB 1968 geeft aan wat wordt verstaan
onder de regeling inzake voorraad op afroep. Van de regeling inzake voorraad op afroep
is sprake als voldaan is aan de vier voorwaarden die genoemd zijn in dat lid. Het
maakt hierbij niet uit welke naam de betrokken ondernemers aan hun regeling voor voorraad
op afroep geven. Van belang is dat voldaan is aan alle voorwaarden die zijn genoemd
in dit artikel, ongeacht of de ondernemers er de aanduiding «voorraad op afroep» aan
geven. Zoals gezegd, ondernemers hebben hierbij geen keuzemogelijkheid.
Tweede lid, onderdeel a
Het voorgestelde artikel 3b, tweede lid, aanhef en onderdeel a, Wet OB 1968 heeft
betrekking op de eerste voorwaarde voor de toepassing van de regeling inzake voorraad
op afroep. Deze voorwaarde houdt in dat de goederen worden verzonden of vervoerd naar
een andere lidstaat. De goederen kunnen door de leverancier zelf of door een derde
partij voor rekening van de leverancier worden verzonden of vervoerd. In een later
stadium en na aankomst van de goederen in de lidstaat van bestemming worden deze geleverd
aan de afnemer. Deze afnemer is er dan toe gerechtigd om over deze goederen als eigenaar
te beschikken op grond van een bestaande overeenkomst tussen de leverancier en de
afnemer. Deze overeenkomst is vormvrij, maar moet wel desgevraagd overgelegd kunnen
worden aan de inspecteur, en moet al bestaan voordat de desbetreffende goederen worden
verzonden of vervoerd naar de andere lidstaat. De afnemer moet dus bekend zijn op
het moment waarop de verzending of het vervoer van de goederen aanvangt. Als een voorraad
bedoeld is voor meerdere afnemers, dan moet de leverancier met elk van zijn afnemers
een overeenkomst sluiten. In de overeenkomst maken de leverancier en afnemer afspraken
over de eigendomsoverdracht van de te leveren goederen uit de aanwezige voorraad.
Zo brengt de leverancier bijvoorbeeld de goederen over naar een magazijn waarna de
afnemer op een door hem gekozen moment, wanneer hij de goederen nodig heeft, deze
uit het magazijn komt halen. Elke afhaalhandeling kan op basis van de overeenkomst
dan een eigendomsoverdracht inhouden, waarbij de afnemer als eigenaar over de afgehaalde
goederen kan beschikken. De benaming en de rol van de afnemer zijn niet relevant voor
de toepassing van de regeling, mits hij zelf maar ondernemer voor de btw is en ingevolge
die overeenkomst de macht krijgt om als eigenaar over de goederen te beschikken.
Tweede lid, onderdeel b
Het voorgestelde artikel 3b, tweede lid, aanhef en onderdeel b, Wet OB 1968 ziet op
de tweede voorwaarde voor de toepassing van de regeling inzake voorraad op afroep.
Deze voorwaarde houdt in dat de leverancier niet gevestigd is en ook geen vaste inrichting
heeft in de lidstaat waar de goederen naartoe worden verzonden of vervoerd (lidstaat
van bestemming). Niet van belang is of die vestiging of vaste inrichting betrokken
is bij de levering van de goederen aan de afnemer. Een voorraad als zodanig kwalificeert
niet als een vaste inrichting. Een btw-registratie in de lidstaat van bestemming staat
de regeling echter niet in de weg. Als de leverancier ook gevestigd is in de lidstaat
van bestemming of daar een vaste inrichting heeft, dan heeft hij daar al aangifteverplichtingen
en maakt het voor deze leverancier niet uit dat hij in de lidstaat van bestemming
een intracommunautaire verwerving volgend op een intracommunautaire levering in de
lidstaat van vertrek verricht. De regeling inzake voorraad op afroep schiet dan zijn
doel voorbij.
Tweede lid, onderdeel c
Het voorgestelde artikel 3b, tweede lid, aanhef en onderdeel c, Wet OB 1968 heeft
betrekking op de derde voorwaarde voor de toepassing van de regeling inzake voorraad
op afroep. Deze voorwaarde houdt in dat de afnemer voor btw-doeleinden geïdentificeerd
is in de lidstaat van bestemming van de goederen. Deze afnemer kan gevestigd zijn
in de lidstaat van bestemming, kan daar een vaste inrichting hebben of kan daar geregistreerd
zijn voor de btw. Daarnaast is vereist dat zowel de identiteit als het btw-identificatienummer
van de afnemer, toegekend door de lidstaat van bestemming, bekend zijn bij de leverancier.
Deze voorwaarden zijn van belang omdat de intracommunautaire verwerving in de lidstaat
van bestemming in een later stadium onder de regeling inzake voorraad op afroep door
de afnemer dient te worden verricht, in plaats van door de leverancier. Voor deze
intracommunautaire verwerving is de vestiging, een vaste inrichting of een btw-registratie
noodzakelijk.
Tweede lid, onderdeel d
Het voorgestelde artikel 3b, tweede lid, aanhef en onderdeel d, Wet OB 1968 heeft
betrekking op de vierde voorwaarde voor de toepassing van de regeling inzake voorraad
op afroep. Deze voorwaarde houdt in dat de leverancier van de goederen het vervoer
of de verzending van deze goederen opneemt in het register, bedoeld in artikel 34,
tweede lid, onderdeel c, Wet OB 1968. Het gaat hierbij om het fysieke vervoer van
de goederen naar de lidstaat van bestemming. Deze overbrenging wordt op grond van
het voorgestelde artikel 3b, eerste lid, Wet OB 1968 niet aangemerkt als een levering
van goederen onder bezwarende titel. De leverancier is op basis van artikel 34, tweede
lid, onderdeel c, Wet OB 1968 verplicht om een register bij te houden waarmee hij
de inspecteur in staat stelt te controleren of hij de regeling inzake voorraad op
afroep correct heeft toegepast. Daarnaast moet de leverancier de identiteit en het
btw-identificatienummer van zijn afnemer, dat door de lidstaat van bestemming is toegekend,
vermelden in de Opgaaf ICP, bedoeld in artikel 37a Wet OB 1968. In artikel 37a, eerste
lid, Wet OB 1968 is met de toevoeging van een nieuw onderdeel d een bijzondere listingverplichting
geïntroduceerd voor de regeling inzake voorraad op afroep. De leverancier wordt in
het kader van de listingverplichting verplicht informatie te verstrekken over de identiteit
en het btw-identificatienummer van de ondernemer voor wie de goederen zijn bestemd in het kader van de regeling
inzake voorraad op afroep. Deze verplichting is nader toegelicht in de toelichting
bij artikel 37a, eerste lid, onderdeel d, Wet OB 1968 (zie artikel I, onderdeel D).
Derde lid
Het voorgestelde artikel 3b, derde lid, Wet OB 1968 regelt de btw-gevolgen van de
regeling inzake voorraad op afroep op het moment waarop het recht om als eigenaar
over de goederen te beschikken wordt overgedragen aan de afnemer in de lidstaat van
bestemming. Dit lid is pas van toepassing als ook aan de voorwaarden opgenomen in
het tweede lid wordt voldaan. Daarnaast is vereist dat de goederen zijn overgedragen
binnen de in het vierde lid van artikel 3b Wet OB 1968 genoemde periode. De intracommunautaire
levering en verwerving zouden zonder het voorgestelde artikel 3b Wet OB 1968 al door
de leverancier plaats hebben gevonden bij de overbrenging van de goederen die deel
uitmaken van zijn bedrijfsvermogen op grond van artikel 3a Wet OB 1968.
Dit derde lid stelt, in samenhang met het eerste lid, de intracommunautaire levering
en verwerving uit naar het moment waarop de leverancier het recht om als eigenaar
over de goederen te beschikken overdraagt aan de afnemer. Het voorgestelde artikel
3b, derde lid, aanhef en onderdeel a, Wet OB 1968 bepaalt namelijk dat op het moment
waarop het recht om als eigenaar over de goederen te beschikken wordt overgedragen,
geacht wordt sprake te zijn van een intracommunautaire levering. Deze intracommunautaire
levering wordt verricht door de leverancier in de lidstaat van waaruit de goederen
in een eerder stadium zijn verzonden of vervoerd. De intracommunautaire levering is
op grond van artikel 9, tweede lid, onderdeel b, jo. tabel II, onderdeel a, post 6,
Wet OB 1968 onder voorwaarden belast tegen het tarief van nihil. Daarnaast bepaalt
het voorgestelde artikel 3b, derde lid, aanhef en onderdeel b, Wet OB 1968 dat de
afnemer wordt geacht een intracommunautaire verwerving te verrichten in de lidstaat
van bestemming. Deze intracommunautaire verwerving vindt plaats wanneer de leverancier
het recht om als eigenaar over het goed te beschikken overdraagt aan de afnemer. Bij
de regeling inzake voorraad op afroep is de afnemer gerechtigd om over de goederen
als eigenaar te beschikken volgens een voor aanvang van het vervoer of de verzending
bestaande overeenkomst als bedoeld in artikel 3b, tweede lid, onderdeel a, Wet OB
1968 tussen de leverancier en de afnemer. Als de afnemer op basis van deze overeenkomst
de hoeveelheid goederen en het moment waarop de beschikkingsmacht aan hem wordt overgedragen
kan bepalen, is bij elke overdracht van de beschikkingsmacht sprake van een intracommunautaire
levering door de leverancier in de lidstaat van vertrek, gevolgd door een intracommunautaire
verwerving door de afnemer in de lidstaat van bestemming van de op dat moment door
de afnemer afgenomen goederen. Deze bepaling vermindert de administratieve lasten
voor de leverancier. De leverancier hoeft namelijk geen intracommunautaire verwerving
en geen opvolgende binnenlandse levering aan te geven in de lidstaat van bestemming
en hoeft zich daarom niet te registreren voor de btw in deze lidstaat. De afnemer
is daar al gevestigd, heeft daar een vaste inrichting of is daar voor de btw geregistreerd,
waardoor hij al aangifteverplichtingen heeft.
Vierde lid
Het voorgestelde artikel 3b, vierde lid, Wet OB 1968 geeft een periode van twaalf
maanden waarbinnen de leverancier de eigendom van de goederen dient over te dragen
aan de afnemer. Zoals blijkt uit het voorgestelde artikel 3b, tweede lid, onderdeel
a, Wet OB 1968 zijn twee momenten van belang voor de regeling inzake voorraad op afroep.
Het eerste moment is het tijdstip waarop de goederen door de leverancier of voor rekening
van de leverancier naar de lidstaat van bestemming worden verzonden of vervoerd. Het
tweede moment is het tijdstip waarop de afnemer, overeenkomstig de in artikel 3b,
tweede lid, onderdeel a, Wet OB 1968 bedoelde overeenkomst als eigenaar over de goederen
beschikt. Dit kan bijvoorbeeld zijn wanneer de afnemer goederen uit de voorraad komt
halen. Bij goederen die individueel niet te volgen zijn, zoals vervangbare, soortgelijke
en identieke (bulk)goederen, kan het zijn dat het niet goed te bepalen is welke goederen
hoe lang in de voorraad liggen en of de periode van twaalf maanden al is overschreden.
Bij dit soort goederen kan de leverancier uitgaan van het door hem toegepaste voorraadsysteem,
zoals «FIFO» (first in first out). Bij de overschrijding van de periode van twaalf
maanden wordt de leverancier geacht (alsnog) een overbrenging in de zin van artikel
3a Wet OB 1968 te verrichten op de dag na het verstrijken van deze periode, tenzij
sprake is van één van de omstandigheden omschreven in artikel 3b, zevende lid, Wet
OB 1968. In de gevallen genoemd in dat lid, vindt namelijk al eerder een overbrenging
door de leverancier in de zin van artikel 3a Wet OB 1968 plaats, afhankelijk van de
in dat lid genoemde omstandigheden. Dit betekent dat de leverancier zich alsnog moet
registreren in de lidstaat van bestemming en daar een intracommunautaire verwerving
en de eventueel daaropvolgende levering dient aan te geven. Een eventuele op de intracommunautaire
verwerving volgende levering door de leverancier aan de afnemer wordt dan behandeld
als een levering in de lidstaat van bestemming.
Vijfde lid
Het voorgestelde artikel 3b, vijfde lid, Wet OB 1968 bepaalt dat de leverancier geen
overbrenging in de zin van artikel 3a Wet OB 1968 verricht als de macht om als eigenaar
te beschikken over de goederen uiteindelijk niet overgaat naar de beoogde afnemer.
Dit lid ziet op situaties waarin de leverancier de goederen terugzendt naar de lidstaat
vanwaar de goederen in eerste instantie ook werden verzonden of vervoerd. Ondanks
dat de goederen wel zijn overgebracht naar de oorspronkelijke lidstaat van bestemming,
hoeft de leverancier onder de gestelde voorwaarden geen intracommunautaire levering
aan te geven in de lidstaat van vertrek en ook geen intracommunautaire verwerving
in de oorspronkelijke lidstaat van bestemming.
Het voorgestelde artikel 3b, vijfde lid, onderdeel a, Wet OB 1968 heeft betrekking
op de eerste voorwaarde. Als voorwaarde wordt gesteld dat het recht om als eigenaar
te beschikken over de goederen niet is overgedragen. De goederen zijn bij toepassing
van dat lid dus nog steeds in eigendom van de leverancier. De goederen dienen teruggezonden
te worden naar de lidstaat vanwaar ze zijn verzonden of vervoerd. Deze terugzending
dient plaats te vinden voordat de periode van twaalf maanden, genoemd in artikel 3b,
vierde lid, Wet OB 1968, is verstreken. Als de terugzending na het verstrijken van
laatstbedoelde periode plaatsvindt, wordt de leverancier geacht in de lidstaat van
bestemming een overbrenging in de zin van artikel 3a Wet OB 1968 te hebben verricht.
In het voorgestelde artikel 3b, vijfde lid, onderdeel b, Wet OB 1968 is een voorwaarde
opgenomen met een administratief karakter. De oorspronkelijke leverancier dient de
terugzending naar de lidstaat van vertrek op te nemen in het register, bedoeld in
artikel 34, tweede lid, onderdeel c, Wet OB 1968. Dit is hetzelfde register waarin
de leverancier de eerdere overbrenging van deze goederen naar de oorspronkelijke lidstaat
van bestemming in het kader van de regeling inzake voorraad op afroep heeft opgenomen.
Zesde lid
Het voorgestelde artikel 3b, zesde lid, Wet OB 1968 regelt de situatie waarin een
vervangende afnemer in de plaats kan treden van de afnemer, bedoeld in artikel 3b,
tweede lid, onderdeel c, Wet OB 1968, zonder dat de regeling inzake voorraad op afroep
vervalt voor de goederen waarvoor de afnemer vervangen wordt. Naast de voorwaarden
opgesomd in onderdelen a en b, dient de vervanging van de afnemer plaats te vinden
binnen de periode van twaalf maanden, genoemd in artikel 3b, vierde lid, Wet OB 1968.
Bij de vervanging van de afnemer gaat deze periode niet opnieuw lopen.
Zesde lid, onderdeel a
Bij het vervangen van de afnemer door een andere ondernemer dient aan alle voorwaarden,
genoemd in het tweede lid van artikel 3b Wet OB 1968, te worden voldaan. Dit betekent
dat de vervanger in feite in de plaats treedt van de oorspronkelijk beoogde afnemer
die met de leverancier de overeenkomst, bedoeld in artikel 3b, tweede lid, onderdeel
a, heeft gesloten. Hierbij dient de vervanger zich in een identieke hoedanigheid te
bevinden als de oorspronkelijke afnemer, met inbegrip van alle rechten en plichten
die de leverancier en de oorspronkelijke afnemer overeen zijn gekomen in hun overeenkomst
als bedoeld in artikel 3b, tweede lid, onderdeel a, Wet OB 1968.
Zesde lid, onderdeel b
Artikel 3b, zesde lid, onderdeel b, Wet OB 1968 bevat een voorwaarde van administratieve
aard. De leverancier, bedoeld in artikel 3b, tweede lid, onderdeel b, Wet OB 1968,
neemt de vervanger van de afnemer op in het register, genoemd in het tweede lid onderdeel
d, van hetzelfde artikel 3b en in de Opgaaf ICP. Het vermelden van de informatie en
het btw-identificatienummer van de nieuwe afnemer volgt uit het tweede lid, onderdeel
d, van dat artikel en uit artikel 37a, eerste lid, onderdeel d, Wet OB 1968.
Zevende lid
De regeling inzake voorraad op afroep kent verschillende voorwaarden die zijn opgenomen
in het tweede tot en met het zesde lid van artikel 3b Wet OB 1968. Het voorgestelde
artikel 3b, zevende lid, Wet OB 1968 heeft betrekking op verschillende situaties waarin
niet (meer) volledig wordt voldaan aan deze voorwaarden. Het gevolg van het niet (meer)
volledig voldoen aan één of meer van de voorwaarden is dat er alsnog een overbrenging
van goederen in de zin van artikel 3a Wet OB 1968 door de leverancier plaatsvindt.
De leverancier dient zich dan in de lidstaat van bestemming te registreren om daar
een intracommunautaire verwerving aan te geven. Dit gevolg geldt voor alle situaties
waarin niet (meer) volledig voldaan is aan de voorwaarden voor de toepassing van de
regeling inzake voorraad op afroep. Het moment waarop dit gevolg intreedt is afhankelijk
van welke van de in artikel 3b, zevende lid, wet OB 1968 beschreven situaties zich
voordoet.
Indien niet langer wordt voldaan aan één of meer van de voorwaarden opgenomen in artikel
3b, tweede of zesde lid, binnen de periode van twaalf maanden, bedoeld in het vierde
lid, heeft een overbrenging van de goederen in de zin van artikel 3a Wet OB 1968 plaatsgevonden
op het tijdstip waarop niet (langer) aan de desbetreffende voorwaarde(n) wordt voldaan.
De overbrenging van de goederen vindt dan plaats op het moment waarop blijkt dat niet
meer wordt voldaan aan de desbetreffende voorwaarde(n). Voor een drietal situaties
wordt het genoemde tijdstip nader ingevuld. Deze worden hierna besproken.
Levering aan een andere persoon (zevende lid, onderdeel a)
Als de goederen niet aan de oorspronkelijke afnemer, bedoeld in artikel 3b, tweede
lid, onderdeel c, Wet OB 1968, of aan een eventuele vervangende afnemer als bedoeld
in artikel 3b, zesde lid, Wet OB 1968, maar aan een andere persoon worden geleverd,
heeft een overbrenging van de goederen in de zin van artikel 3a Wet OB 1968 plaatsgevonden.
Het tijdstip van deze overbrenging ligt op grond van artikel 3b, zevende lid, aanhef
en onderdeel a, Wet OB 1968 onmiddellijk voorafgaand aan de levering aan deze derde.
Hiermee wordt getracht een chronologische volgorde aan te geven tussen de voor de
btw relevante gebeurtenissen, zonder dat een minimale periode moet zitten tussen de
overbrenging van de goederen in de zin van artikel 3a Wet OB 1968 en de levering aan
een derde. Dit leidt ertoe dat de leverancier zich voor de levering van de goederen
aan de derde in de lidstaat van bestemming dient te registreren en daar een intracommunautaire
verwerving aangeeft. De levering die de leverancier vervolgens aan deze derde verricht,
is een binnenlandse levering in de lidstaat van bestemming.
Verzending of vervoer naar een ander land (zevende lid, onderdeel b)
Als de goederen worden verzonden of vervoerd naar een ander land dan de lidstaat van
waaruit zij oorspronkelijk werden verplaatst, dan wordt geacht niet meer te zijn voldaan
aan de voorwaarden, genoemd in artikel 3b, tweede en zesde lid, Wet OB 1968, voor
het van toepassing zijn van de regeling inzake voorraad op afroep. In deze situatie
worden de goederen in eerste instantie wel overgebracht naar de oorspronkelijke lidstaat
van bestemming. De goederen worden vervolgens niet geleverd aan de afnemer op de wijze,
genoemd in artikel 3b, tweede lid, onderdeel a, Wet OB 1968. Ook worden de goederen
niet teruggezonden naar de lidstaat van vertrek, bedoeld in artikel 3b, vijfde lid,
Wet OB 1968. De goederen worden binnen de periode, genoemd in artikel 3b, vierde lid,
Wet OB 1968, vanuit de oorspronkelijke/eerste lidstaat van bestemming verzonden of
vervoerd naar een ander land dan de lidstaat van vertrek. Onmiddellijk vóór de aanvang
van deze verzending of dit vervoer wordt op grond van het voorgestelde artikel 3b,
zevende lid, aanhef en onderdeel b, Wet OB 1968 geacht dat de regeling inzake voorraad
op afroep niet van toepassing is, met als resultaat dat artikel 3a Wet OB 1968 van
toepassing is. Het gevolg hiervan is dat de leverancier in de lidstaat van vertrek
een intracommunautaire levering verricht. Daarnaast dient hij zich in de oorspronkelijke
lidstaat van bestemming voor de btw te registreren en dient hij aldaar een intracommunautaire
verwerving aan te geven. Met het oog op de doelstelling van de Richtlijn harmonisatie
en vereenvoudiging intracommunautair handelsverkeer is een verduidelijking in de wettekst
aangebracht bij de implementatie daarvan in de Wet OB 1968, namelijk dat de goederen
na aankomst in de lidstaat van bestemming worden verzonden. Hiermee wordt verduidelijkt dat het in het zevende lid, onderdeel
b, niet gaat om de situatie dat de goederen nog niet de lidstaat van de oorspronkelijke
bestemming hebben bereikt.
Vernietiging, verlies of diefstal (zevende lid, onderdeel c)
De voorwaarden van artikel 3b, tweede en zesde lid, Wet OB 1968 zijn niet langer van
toepassing bij vernietiging, verlies of diefstal van de goederen niet zijnde kleine
verliezen. Het gevolg hiervan is dat er sprake is van een overbrenging in de zin van
artikel 3a Wet OB 1968. Deze overbrenging vindt op grond van artikel 3b, zevende lid,
aanhef en onderdeel c, Wet OB 1968 plaats op de datum van vernietiging, verlies of
diefstal. Als het onmogelijk is om deze datum te bepalen, wordt de overbrenging geacht
plaats te hebben gevonden op de datum waarop werd vastgesteld dat de goederen zijn
vernietigd, gestolen of verloren zijn gegaan. Op het moment van vernietiging, verlies
of diefstal moeten de goederen zich wel in de lidstaat van bestemming bevinden. Artikel
3a Wet OB 1968 kan uiteraard niet van toepassing zijn als de goederen niet zijn verplaatst
en zich nog bevinden in de lidstaat van vertrek. Hoewel bij verlies, diefstal en vernietiging
in beginsel geen sprake is van een belastbare levering, omdat de eigendom van de goederen
niet wordt overgedragen aan de afnemer, is wel sprake van een met btw belaste overbrenging
van de goederen. Het belastbare feit bestaat hier namelijk uit de overbrenging van
eigen goederen, die ook zonder de regeling inzake voorraad op afroep zou hebben plaatsgevonden
voordat de goederen zijn vernietigd of gestolen of verloren zijn gegaan.
Artikel I, onderdeel B (artikel 5c van de Wet op de omzetbelasting 1968)
Het voorgestelde artikel 5c Wet OB 1968 heeft betrekking op de geharmoniseerde regeling
inzake ketentransacties. Met ketentransacties worden opeenvolgende leveringen tussen
ondernemers van dezelfde goederen bedoeld waarbij sprake is van één intracommunautair
vervoershandeling of intracommunautaire verzending. Het maakt daarbij niet uit hoeveel
schakels er in de (handels)keten zitten en in hoeveel lidstaten de ondernemers die
tot de keten behoren zijn gevestigd of voor de btw zijn geïdentificeerd. Indien het
niet de eerste leverancier in de keten is die het intracommunautaire vervoer zelf
verricht of contracteert met een vervoerder, is het lastig vast te stellen in welke
schakel dan wel sprake is van de intracommunautaire levering. Deze regeling ziet op
die situatie. De leveranciers weten doorgaans niet welke andere ondernemers deel uitmaken
van de keten en behoeven dat voor de toepassing van deze regeling ook niet te weten.
Het intracommunautaire vervoer of de verzending van de goederen vangt aan bij de eerste
ondernemer die levert in de keten waarbij de goederen rechtstreeks gaan naar de laatste
afnemer in de keten. De goederen hoeven zich daarvoor niet in dezelfde lidstaat van
vestiging van de leveranciers of afnemers te bevinden. Uiteraard moet er wel sprake
zijn van een verplaatsing van de goederen van een lidstaat naar een andere lidstaat.
De keten bestaat uit diverse leveringen en aan één van die leveringen moet dit intracommunautaire
vervoer worden toegeschreven. Van al deze leveringen is er namelijk maar één levering
die als intracommunautaire levering heeft te gelden. Alleen die levering kan op grond
van artikel 9, tweede lid onderdeel b, Wet OB 1968 voor het tarief van nihil in aanmerking
komen en dient gepaard te gaan met de listingverplichting, bedoeld in artikel 37a
Wet OB 1968.
Het voorgestelde artikel bepaalt aan welke van de opvolgende leveringen in de keten
het intracommunautair vervoer of de verzending moet worden toegeschreven. Alleen die
levering wordt dan aangemerkt als de intracommunautaire levering. De overige leveringen
binnen de keten worden aangemerkt als een binnenlandse levering. De leveringen in
de keten vóór de intracommunautaire levering vinden plaats in de lidstaat van aanvang
van het intracommunautaire vervoer. De leveringen in de keten na de intracommunautaire
levering vinden plaats in de lidstaat waar het intracommunautair vervoer eindigt.
Voor de toepassing van deze regeling moet eerst worden bepaald wie in de desbetreffende
keten de tussenhandelaar is aan wie het intracommunautaire vervoer of de intracommunautaire
verzending wordt toegeschreven. De term tussenhandelaar wordt niet bepaald door het spraakgebruik maar is een voor deze regeling gedefinieerd
begrip. In artikel 5c, derde lid, Wet OB 1968 wordt het begrip tussenhandelaar omschreven. Als vast staat wie de tussenhandelaar is, zijn er twee mogelijkheden:
1. de intracommunautaire levering vindt plaats aan die tussenhandelaar;
2. de intracommunautaire levering vindt plaats door die tussenhandelaar.
De eerste mogelijkheid is de hoofdregel; de tweede mogelijkheid gaat voor op de hoofdregel
als wordt voldaan aan de voorwaarden, genoemd in artikel 5c, tweede lid, Wet OB 1968.
Deze regeling voor ketentransacties doet overigens niet af aan de werking van de vereenvoudigde
A-B-C-levering, bedoeld in artikel 37c Wet OB 1968. De regeling voor ketentransacties
regelt alleen aan welke levering in de keten het intracommunautaire vervoer wordt
toegeschreven en heeft geen gevolg voor de regels omtrent de verschuldigdheid van
btw. De vereenvoudigde A-B-C-regeling gaat over de verschuldigdheid van btw. De regeling
voor ketentransacties kan dus ook samengaan met de vereenvoudigde A-B-C-regeling.
Een voorbeeld van de werking van beide regelingen is hierna opgenomen onder voorbeeld
5.
Eerste lid
In artikel 5c, eerste lid, Wet OB 1968 wordt de hoofdregel gegeven voor de wijze waarop
wordt bepaald aan welke levering het intracommunautair vervoer wordt toegeschreven
bij ketentransacties. Daarnaast maakt dat lid duidelijk wat wordt verstaan onder ketentransacties.
Het moet gaan om opeenvolgende leveringen van dezelfde goederen, waarbij die goederen grensoverschrijdend binnen de EU van de eerste leverancier rechtstreeks
naar de laatste afnemer
in de keten worden verzonden of vervoerd. Al deze elementen zijn bepalend voor de toepassing.
Er zijn vele praktijkvoorbeelden denkbaar waarop deze regeling van toepassing is.
Een aantal voorbeelden voor inzicht in de werking van deze bepaling is hierna opgenomen.
De intracommunautaire verzending of het intracommunautaire vervoer wordt in deze hoofdregel
toegeschreven aan één levering in de keten. Dit is de levering aan de tussenhandelaar,
zijnde de enige of één van de leveranciers in de keten na de eerste leverancier, onafhankelijk
van de lengte van de keten. Wie van de leveranciers na de eerste leverancier als tussenhandelaar
wordt aangemerkt, wordt bepaald in het derde lid van artikel 5c Wet OB 1968.
Dit betekent dat de ondernemer in de keten die levert aan die tussenhandelaar (zoals gedefinieerd in het derde lid) een intracommunautaire
levering verricht in de lidstaat van vertrek van het intracommunautaire vervoer van
de goederen. Vervolgens geeft die tussenhandelaar een intracommunautaire verwerving
aan in de lidstaat van de aankomst van het vervoer van de goederen.
Het rechtstreeks vervoer in het kader van een ketentransactie wordt met voorbeeld
4 nader toegelicht. De vraag komt op in praktijk hoe om te gaan met een later vervoer
dan de levering of met een tussenstop die om verschillende redenen kan plaatsvinden.
Bepalend voor het rechtstreekse karakter is of er sprake is van één gecontracteerde
vervoershandeling en dat het vervoer nog steeds in samenhang met de levering in de
keten wordt verricht.
Tweede lid
Artikel 5c, tweede lid, Wet OB 1968 vormt de uitzondering op de hoofdregel van het
eerste lid van dit artikel. Het verschil met het eerste lid is dat in het tweede lid
de intracommunautaire levering niet aan die tussenhandelaar plaatsvindt, maar door die tussenhandelaar wordt verricht. Het is echter wel dezelfde (op grond van het
genoemde derde lid bepaalde) tussenhandelaar in die keten.
Voorwaarde voor de toepassing van deze uitzondering is dat die tussenhandelaar een
btw-identificatienummer heeft gekregen van de lidstaat waaruit de goederen zullen
vertrekken en hij dit nummer aan zijn leverancier verstrekt.
Derde lid
In artikel 5c, derde lid, Wet OB 1968 wordt bepaald wie de in de vorige leden van
dat artikel genoemde tussenhandelaar is. Dit kan in elk geval niet de eerste leverancier
zijn in de keten. Wie dan wel tussenhandelaar is in de keten hangt af van wie het
daadwerkelijke vervoer of de daadwerkelijke verzending van de goederen regelt. Hiervoor
is het volgende bepaald.
Als er een derde partij (buiten de keten) is die de goederen vervoert of verzendt,
dan is de ondernemer in de keten die zich contractueel verbindt met de derde vervoerder
de tussenhandelaar. Als er geen derde is die de goederen vervoert of verzendt, maar
één van de ondernemers in de keten – niet zijnde de eerste leverancier – de goederen
zelf vervoert of verzendt, dan is die ondernemer de tussenhandelaar in de zin van
deze regeling.
Uit het voorgaande volgt dat indien de eerste leverancier in de keten degene is die
vervoert of het vervoer contracteert er geen tussenhandelaar in de zin van deze bepaling
aan de orde komt en dan ook geen toepassing behoeft. In dat geval is de eerste leverancier
degene die de intracommunautaire levering verricht.
Hierna volgen enkele voorbeelden:
Voorbeeld 1
• Drie leveringen voor de btw tussen partijen A, B, C en D gevestigd in vier lidstaten
(LS 1 t/m LS 4).
• Rechtstreeks intracommunautair vervoer van goederen van LS 1 naar LS 4.
• C regelt het rechtstreekse vervoer van LS 1 naar LS 4. C is op grond van artikel 5c,
derde lid, Wet OB 1968 de tussenhandelaar.
Optie a: C gebruikt zijn btw-identificatienummer aan hem toegekend door LS 4.
In dat geval is het eerste lid van artikel 5c Wet OB 1968 van toepassing: de levering
waaraan het intracommunautaire vervoer wordt toegeschreven is de levering van B aan
C. De levering B-C is dan de intracommunautaire levering. De plaats van de levering
is op grond van artikel 5, eerste lid, onderdeel a, Wet OB 1968 de lidstaat waar het
vervoer aanvangt: LS 1. C verwerft intracommunautair in LS 4. De levering A-B is dan
een binnenlands belastbare levering in LS 1, omdat in verband met de levering A-B
het goed niet wordt vervoerd en zich ten tijde van de levering A-B in LS 1 bevindt.
De levering C-D is eveneens een binnenlands belastbare levering, maar dan in LS 4,
omdat ook hier in verband met de levering C-D het goed niet wordt vervoerd en zich
ten tijde van de levering C-D in LS 4 bevindt.
Optie b: C gebruikt zijn btw-identificatienummer aan hem toegekend door LS 1 en communiceert
dit met B.
In dat geval is artikel 5c, tweede lid, Wet OB 1968 van toepassing: de levering waaraan
het intracommunautaire vervoer wordt toegeschreven is dan de levering door C aan D.
De levering C-D is dan de intracommunautaire levering. D verwerft intracommunautair
in LS 4. De leveringen A-B en B-C zijn binnenlands belastbare leveringen in LS 1.
Alle aan de C-D levering voorafgaande leveringen gaan immers niet gepaard met vervoer
in verband met die leveringen en de goederen bevinden zich ten tijde van de levering
in LS 1.
Voorbeeld 2
• Drie leveringen voor de btw tussen partijen A, B, C en D gevestigd in drie lidstaten
(LS 1 t/m LS 3).
• De goederen blijven in LS 4.
Omdat de goederen niet vervoerd worden naar een andere lidstaat geldt de regeling
voor ketentransacties van artikel 5c Wet OB 1968 niet. Op grond van artikel 5, eerste
lid, onderdeel b, Wet OB 1968 zijn alle leveringen aan te merken als binnenlandse
belastbare leveringen in LS 4.
Voorbeeld 3
• Vier leveringen voor de btw tussen partijen A, B, C, D en E gevestigd in vier lidstaten
(LS 1 t/m LS 4).
• Rechtstreeks intracommunautair vervoer van de goederen van LS 1 naar LS 4.
• C regelt het rechtstreekse vervoer van de goederen van LS 1 naar LS 4 en is daarmee
de tussenhandelaar.
Optie a: C gebruikt zijn btw-identificatienummer aan hem toegekend door LS 4.
In dat geval is het eerste lid van artikel 5c Wet OB 1968 van toepassing: de levering
waaraan het intracommunautaire vervoer wordt toegeschreven is dan de levering door
B aan C. De levering B-C is dan de intracommunautaire levering. Plaats van deze levering
is LS 1. C verwerft intracommunautair in LS 4. De levering A-B is een binnenlands
belastbare levering in LS 1. De leveringen C-D en D-E zijn binnenlands belastbare
leveringen in LS 4.
Optie b: C gebruikt zijn btw-identificatienummer aan hem toegekend door LS 1 en communiceert
dit met B.
In dat geval is het tweede lid van artikel 5c Wet OB 1968 van toepassing: de levering
waaraan het intracommunautaire vervoer wordt toegeschreven is dan de levering door
C aan D. De levering C-D is dan de intracommunautaire levering. D verwerft intracommunautair
in LS 4. De leveringen A-B en B-C zijn binnenlands belastbare leveringen in LS 1.
De levering D-E is een binnenlands belastbare levering in LS 4.
Voorbeeld 4
Dit voorbeeld ziet op het rechtstreekse vervoer in samenhang met de keten. In dit
voorbeeld gaan de goederen van lidstaat 1 naar lidstaat 6, maar niet rechtstreeks.
Het vervoer vindt in drie stappen plaats en wel van lidstaat 1 naar lidstaat 2, lidstaat
2 naar lidstaat 5 en van lidstaat 5 naar 6. De enige keten in dit voorbeeld is B,
C, D, E. In deze keten gaan de goederen van de eerste leverancier B in de keten naar
de laatste afnemer E in de keten. De regeling van artikel 5c ziet alleen op deze ketentransacties.
De levering A-B en de levering E-F zijn zelfstandig te beschouwen als intracommunautaire
leveringen die buiten deze regeling voor ketentransacties vallen.
Voorbeeld 5
Voorgaande figuur bij voorbeeld 4 kan ook als voorbeeld dienen voor de samenloop met
de vereenvoudigde ABC-regeling (artikel 37c Wet OB) op C-D-E.
In dit voorbeeld is sprake van:
• rechtstreeks vervoer van de eerste leverancier B in lidstaat 2 aan laatste afnemer
in de keten E in lidstaat 5.
• C is in dit geval aangemerkt als de tussenhandelaar, hij regelt het vervoer.
• C communiceert zijn BTW-identificatienummer toegekend door lidstaat 2 aan zijn leverancier
B.
Door de regeling ketentransacties (artikel 5c) is de levering van B aan C een binnenlandse
levering in lidstaat 2 en de levering van C aan D is de levering waar het intracommunautaire
vervoer aan wordt toegeschreven. Dit resulteert in een intracommunautaire levering
van C aan D vanuit lidstaat 2.
• D verwerft intracommunautair in lidstaat 5, maar is daar niet gevestigd of voor de
btw geregistreerd. D heeft wel een btw-registratie in LS 4.
• D verricht een binnenlandse levering in lidstaat 5 aan E.
De vereenvoudigde ABC-regeling regelt vervolgens (het wegvallen van) de verschuldigdheid
van btw door D in lidstaat 5. Nu deze situatie voldoet aan de vereisten van de vereenvoudigde
ABC-regeling hoeft D zich niet te registreren in lidstaat 5. Zijn afnemer E is gevestigd
en geregistreerd in lidstaat 5 en daarmee wordt E in plaats van D de btw verschuldigd
in lidstaat 5.
Artikel I, onderdeel C (artikel 34 van de Wet op de omzetbelasting 1968)
De voorgestelde wijziging van artikel 34 Wet OB 1968 heeft betrekking op bepaalde
administratieve verplichtingen van ondernemers. Aan het tweede lid van dat artikel
worden de onderdelen c en d toegevoegd. Deze onderdelen zien op aanvullende administratieve
verplichtingen voor de leverancier en de afnemer bij de toepassing van de regeling
inzake voorraad op afroep, bedoeld in artikel 3b Wet OB 1968.
Tweede lid, onderdeel c
Met de toevoeging van onderdeel c aan artikel 34, tweede lid, Wet OB 1968 worden regels
gesteld voor ondernemers die goederen in het kader van de regeling inzake voorraad
op afroep, bedoeld in artikel 3b Wet OB 1968, (al dan niet door een derde partij laten)
verzenden of vervoeren naar een andere lidstaat. Deze ondernemers (leveranciers) dienen
een register bij te houden van de goederen die zij overbrengen (vervoeren of verzenden)
of dit voor hun rekening door een derde partij laten doen. Het bijhouden van de gegevens
over de goederen in het register is vormvrij. Wel dient het register zodanig ingericht
te zijn dat de inspecteur in staat is de correcte toepassing van artikel 3b Wet OB
1968 te controleren. Het bijhouden van de gegevens in het register, bedoeld in artikel
34, tweede lid, onderdeel c, Wet OB 1968, maakt onderdeel uit van bepaalde voorwaarden
voor de toepassing van de regeling inzake voorraad op afroep, bedoeld in artikel 3b
Wet OB 1968. De leverancier is namelijk bij die regeling verplicht om gegevens in
het register op te nemen die betrekking hebben op de situaties zoals beschreven in
artikel 3b Wet OB 1968. Het gaat hierbij ten eerste om het opnemen van de goederen
bij de verzending of het vervoer van de goederen, bedoeld in artikel 3b, tweede lid,
onderdeel d, Wet OB 1968. Daarnaast dient de leverancier bij een eventuele terugzending
van de goederen naar de lidstaat van vertrek deze retourzending op te nemen in het
register (artikel 3b, vijfde lid, Wet OB 1968). Ten slotte dient de leverancier bij
een eventuele vervanging van de afnemer door een andere ondernemer deze vervanging
op te nemen in het register (artikel 3b, zesde lid, Wet OB 1968).
In de Uitvoeringsverordening zijn ook nieuwe bepalingen opgenomen aangaande het register
en de daarin op te nemen informatie. Artikel 54 bis, eerste lid, van de Uitvoeringsverordening
geeft aan wat de leverancier op moet nemen in zijn register bij toepassing van de
regeling inzake voorraad op afroep. De leverancier dient de lidstaat waaruit de goederen
zijn verzonden of vervoerd en de datum van deze verzending of dit vervoer op te nemen
in het register. Daarnaast moet hij ook het btw-identificatienummer opnemen van de
afnemer van de goederen toegekend door de lidstaat van bestemming. Het gaat hier om
de afnemer, bedoeld in artikel 3b, tweede lid, onderdeel c, Wet OB 1968. Deze afnemer
is al bij aanvang van het vervoer of de verzending bekend bij de leverancier. Als
de afnemer wordt vervangen door een andere afnemer als bedoeld in artikel 3b, zesde
lid, Wet OB 1968, dan dient de leverancier het btw-identificatienummer van deze vervanger
op te nemen. Naast de gegevens over de afnemer zijn ook de gegevens van de entrepothouder,
niet noodzakelijkerwijs een douane-entrepot, van belang. Zo dient de leverancier de
lidstaat van bestemming, het btw-identificatienummer van de entrepothouder, het adres
van het entrepot waar de goederen bij aankomst worden opgeslagen en de datum van aankomst
in het entrepot, op te nemen in het register. Als de goederen in het entrepot zijn
aangekomen, dient de leverancier de waarde10, de beschrijving en de hoeveelheid van de daar aangekomen goederen op te nemen. Als
de goederen eenmaal zijn geleverd aan de afnemer, dan moet de leverancier de maatstaf
van heffing, de beschrijving en de hoeveelheid van de geleverde goederen en de datum
waarop de levering, bedoeld in artikel 3b, derde lid, onderdeel a, Wet OB 1968, plaatsvindt
en het btw-identificatienummer van de afnemer, opnemen in het register. Als één van
de omstandigheden, bedoeld in artikel 3b, zevende lid, Wet OB 1968, zich voordoet,
dan moet de leverancier daar ook melding van maken in het register. Zo zal hij de
maatstaf van heffing, de beschrijving en hoeveelheid van de goederen, de datum waarop
één van deze omstandigheden zich voordoet en de respectievelijke grond moeten opnemen.
Daarnaast kan het zich voordoen dat de ondernemer de goederen niet levert aan de afnemer,
maar terugzendt naar de lidstaat van vertrek, bedoeld in artikel 3b, vijfde lid, Wet
OB 1968. De leverancier dient dan de waarde, de beschrijving en hoeveelheid van de
teruggezonden goederen en de datum van terugzending op te nemen in het register.
Tweede lid, onderdeel d
Op grond van het voorgestelde artikel 34, tweede lid, onderdeel d, Wet OB 1968 dient
de ondernemer de goederen die aan hem zijn geleverd in het kader van de regeling inzake
voorraad op afroep, bedoeld in artikel 3b Wet OB 1968, op te nemen in een register.
Het gaat hier om de ondernemer/afnemer, bedoeld in artikel 3b, tweede lid, onderdeel
c, Wet OB 1968 of zijn vervanger als bedoeld in artikel 3b, zesde lid, Wet OB 1968.
Artikel 54 bis, tweede lid, van de Uitvoeringsverordening geeft aan wat de afnemer
op moet nemen in zijn register bij toepassing van de regeling inzake voorraad op afroep.
Ten eerste moet hij het btw-identificatienummer van de leverancier die de goederen
in het kader van deze regeling overbrengt opnemen in het register. Daarnaast moet
hij ook een beschrijving en de hoeveelheid van de voor hem bestemde goederen opnemen.
De afnemer neemt deze in zijn register op, op het moment dat deze informatie bij hem
bekend is. Als de goederen aan hem zijn geleverd, dient hij de maatstaf van heffing,
de beschrijving en hoeveelheid van de goederen en de datum waarop de intracommunautaire
verwerving van deze goederen, bedoeld in artikel 3b, derde lid, onderdeel b, Wet OB
1968, plaatsvindt, op te nemen. Indien de afnemer ook de entrepothouder is waarnaar
de goederen worden verzonden of vervoerd, dan dient de afnemer naast de hiervoor genoemde
informatie aanvullende informatie op te nemen in zijn register. Deze afnemer, tevens
entrepothouder, moet de datum van aankomst in het entrepot van de voor hem bestemde
goederen opnemen. Deze afnemer moet daarnaast de beschrijving en de hoeveelheid van
de goederen en de datum waarop de goederen in opdracht van de leverancier uit het
entrepot worden verwijderd opnemen. In het geval dat goederen die in het entrepot
zijn aangekomen, worden vernietigd, verloren of gestolen, dan dient de afnemer de
beschrijving en de hoeveelheid van de vernietigde, verloren of gestolen goederen en
de datum van vernietiging, verlies of diefstal of de datum waarop deze is vastgesteld
op te nemen in het register.
Artikel I, onderdeel D (artikel 37a van de Wet op de omzetbelasting 1968)
Onder 1.
Artikel 37a Wet OB 1968 heeft betrekking op de Opgaaf ICP. De informatie die ondernemers
op basis van het eerste lid van dat artikel moeten indienen bij de inspecteur wordt
aangevuld met een onderdeel d dat ziet op de vereiste informatie die betrekking heeft
op de regeling inzake voorraad op afroep. Op basis van dat onderdeel d geeft de leverancier
informatie op over het btw-identificatienummer van de afnemer van de goederen die
in het kader van de regeling inzake voorraad op afroep worden verzonden of vervoerd,
bedoeld in artikel 3b Wet OB 1968.
De leverancier die de regeling inzake voorraad op afroep toepast heeft twee listingverplichtingen.
De eerste listingverplichting ontstaat op grond van het voorgestelde artikel 37a,
eerste lid, onderdeel d, Wet OB 1968, op het moment van overbrenging van de goederen
naar de lidstaat van bestemming. Op dat moment zijn de goederen nog niet geleverd
aan de afnemer. Met «afnemer» wordt in onderdeel d bedoeld: de afnemer, bedoeld in
artikel 3b, tweede lid, onderdeel c, Wet OB 1968. Bij die eerste listingverplichting
hoeft de leverancier slechts informatie in te dienen over het btw-identificatienummer
van deze afnemer. De tweede listingverplichting ontstaat op het moment dat de leverancier
de macht om als eigenaar over de goederen te beschikken op basis van de overeenkomst
overdraagt aan de afnemer. Van die intracommunautaire levering wordt naast het btw-identificatienummer
van de afnemer ook het totaalbedrag van de aan deze afnemer geleverde goederen vermeld.
Als de afnemer vervangen wordt, als bedoeld in artikel 3b, zesde lid, Wet OB 1968,
dan vermeldt de leverancier in eerste aanleg ook het btw-identificatienummer van deze
vervanger op de Opgaaf ICP. Als de macht om als eigenaar over de goederen te beschikken
wordt overgedragen aan deze vervanger volgt eveneens de tweede listingverplichting.
Onder 2.
Ondernemers die op grond van artikel 37a, derde lid, Wet OB 1968 de mogelijkheid benutten
om per kwartaal de Opgaaf ICP voor hun leveringen zoals genoemd in het eerste lid,
onderdelen a en b, van dat artikel in te dienen, kunnen te maken krijgen met de onder
het eerste lid, onderdeel d, van datzelfde artikel genoemde informatieverplichting.
Zij maken voor die melding gebruik van datzelfde tijdvak van een kwartaal. De melding
die voortkomt uit de toepassing van de voorraad op afroep regeling loopt dus mee in
het door de ondernemer gekozen tijdvak voor de indiening van de reguliere Opgaaf ICP.
Artikel III (inwerkingtredingsbepaling)
De Richtlijn harmonisatie en vereenvoudiging intracommunautair handelsverkeer bepaalt
in artikel 2 dat de lidstaten uiterlijk op 31 december 2019 de nodige wettelijke en
bestuurlijke bepalingen vaststellen en bekend maken om aan deze richtlijn te voldoen.
De bepalingen dienen te worden toegepast met ingang van 1 januari 2020. De wet treedt
daarom in werking met ingang van 1 januari 2020.
III TOELICHTING ARTIKEL 1, EERSTE LID, UITVOERINGSVERORDENING
Bewijs intracommunautair(e) verzending of vervoer op basis van weerlegbaar vermoeden
Artikel 1, eerste lid, van de Uitvoeringsverordening voegt met artikel 45bis een nieuwe
bepaling in, in Uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011. Deze bepaling biedt een
praktische regeling aan naast de bestaande praktijk voor het bewijs van het intracommunautair
vervoer of verzending in het kader van de intracommunautaire leveringen, bedoeld in
tabel II, onderdeel a, post 6, behorende bij de Wet OB 1968, waaronder de ketentransacties.
Deze praktische regeling beoogt de moeilijkheden en onzekerheden weg te nemen voor
bedrijven en tegelijkertijd de belastingdiensten waarborgen te bieden. Hiervoor wordt
een bewijsvermoeden geïntroduceerd indien er twee niet-tegenstrijdige bewijsstukken
zijn. In die situatie wordt geacht dat de goederen vanuit het grondgebied van de lidstaat
van levering zijn verzonden of vervoerd.
Dit neemt niet weg dat ook op andere wijze aan de inspecteur aannemelijk kan worden
gemaakt dat de goederen naar een andere lidstaat zijn verzonden of vervoerd. Dit weerlegbare
vermoeden wordt door de inspecteur aanvaard in de situaties zoals beschreven in genoemd
artikel 45bis, mits de inspecteur dit vermoeden niet weerlegt. Deze praktische regeling
treedt in werking met ingang van 1 januari 2020 en is een alternatief voor de op grond
van artikel 9, tweede lid, onderdeel b, Wet OB 1968 juncto artikel 12, vijfde lid,
van het Uitvoeringsbesluit OB 1968 bij ministeriële regeling gegeven nadere voorschriften.
In de regeling wordt afhankelijk van wie of voor wiens rekening de goederen worden
verzonden of vervoerd een onderscheid aangebracht in de verkoper of de afnemer. Voor
elk geldt een andere invulling van welk bewijs van vermoeden wordt geaccepteerd. De
aard van de bewijsstukken betreft aan het vervoer gerelateerde documenten zoals een
CMR-document en andere indirect aan het vervoer te relateren documenten. Een ondertekend
CMR-document kan als bewijsstuk gelden. Daarbij blijft van belang dat er twee bewijsstukken
zijn van partijen die onafhankelijk zijn van elkaar. Zo zal een door de leverancier
ondertekend deel van het CMR-document en een ander vervoersbewijs afkomstig van de
leverancier onvoldoende zijn. Naast het door de leverancier ondertekend deel van een
CMR-document zal ook een aan het vervoer gerelateerd bewijs van een van de leverancier
onafhankelijke derde aanwezig moeten zijn. Welke documenten binnen deze regeling worden
geaccepteerd staat in die bepaling benoemd, waarbij de categorie vervoersdocumenten
geen limitatieve opsomming bevat.
Uit deze documenten dienen twee niet-tegenstrijdige bewijsstukken te worden overgelegd
die – om van waarde te doen zijn – zoals gezegd afkomstig zijn van partijen die onafhankelijk
van elkaar zijn. Wat precies onder onafhankelijkheid in die situatie wordt verstaan
zal in de praktijk zijn invulling moeten krijgen en is casuïstisch van aard. Personen
van dezelfde btw-ondernemer zullen doorgaans niet als onafhankelijk van elkaar kunnen
worden beschouwd.
In de situatie dat het de afnemer is die het vervoer regelt dient de verkoper ook
te beschikken over een schriftelijke verklaring van de afnemer waarin wordt bevestigd
dat de goederen door de afnemer of door een derde voor rekening van de afnemer zijn
vervoerd of verzonden, en waarin de lidstaat van bestemming van de goederen is vermeld.
De specificaties waaraan deze verklaring moet voldoen staan in deze bepaling genoemd.
De verklaring van de afnemer dient van schriftelijke aard te zijn, een mondelinge
verklaring geldt dus niet als zodanig. De schriftelijke aard ervan impliceert dat
de verklaring normaal leesbaar is. Met name voor degene die de verklaring moet kunnen
beoordelen, zoals de inspecteur van de Belastingdienst. Om de verkoper in staat te
stellen tijdig over deze verklaring te beschikken, geldt er voor de afnemer de verplichting
dat zijn verklaring uiterlijk de tiende dag van de maand volgend op de maand waarin
de intracommunautaire levering bij de verkoper moet zijn. Voor de overige documenten
geldt geen specifieke datum, maar de leverancier zal daarover wel moeten beschikken
om het vervoer of de verzending aan te kunnen tonen binnen deze regeling.
Uit de bewoordingen van de bepaling blijkt dat de verklaring die vooraf wordt afgegeven
niet een verklaring is als vereist voor de toepassing van deze regeling. Een verklaring
vooraf is eigenlijk niet meer dan een intentieverklaring van de afnemer. De verklaring
van de afnemer binnen deze regeling moet voldoen aan de eisen zoals gesteld.
Voor de duidelijkheid wordt nogmaals opgemerkt dat als niet aan deze voorwaarden wordt
of kan worden voldaan, deze regeling niet geldt. De inspecteur kan dan eventueel andere
bewijzen aanvaarden hetgeen ook vóór deze regeling al het geval was en naast deze
praktische regeling het geval blijft.
Hoewel de regeling is bedoeld om aan de moeilijkheden rondom het bewijs van het intracommunautaire
vervoer tegemoet te komen, blijft met deze bepaling ook een waarborg ingebouwd voor
de inspecteur om het vermoeden van vervoer te weerleggen indien hij over andere informatie
beschikt dan hem wordt overgelegd. In geval de bewijsstukken van de leverancier kunnen
worden weerlegd en er geen twee onafhankelijke bewijsstukken resteren, is het bewijs
niet geslaagd in de zin van het weerlegbaar vermoeden. Ook hier geldt dan dat de inspecteur
eventueel andere bewijzen kan aanvaarden hetgeen ook vóór invoering van deze regeling
al het geval was en naast deze praktische regeling het geval blijft.
De Staatssecretaris van Financiën,
M. Snel
Ondertekenaars
-
Eerste ondertekenaar
M. Snel, staatssecretaris van Financiën
Bijlagen
Stemmingsuitslagen
Aangenomen met handopsteken
| Fracties | Zetels | Voor/Tegen |
|---|---|---|
| VVD | 32 | Voor |
| CDA | 19 | Voor |
| D66 | 19 | Voor |
| PVV | 19 | Voor |
| GroenLinks | 14 | Voor |
| SP | 14 | Voor |
| PvdA | 9 | Voor |
| ChristenUnie | 5 | Voor |
| 50PLUS | 4 | Voor |
| PvdD | 4 | Voor |
| DENK | 3 | Voor |
| SGP | 3 | Voor |
| FVD | 2 | Tegen |
| Van Haga | 1 | Voor |
| Van Kooten-Arissen | 1 | Voor |
Gerelateerde documenten
Hier vindt u documenten die gerelateerd zijn aan bovenstaand Kamerstuk.