Brief regering : Reactie op verzoek commissie naar aanleiding van de uitspraak van de Hoge Raad van 24 december 2021 inzake box 3

Nr. 92
BRIEF VAN DE STAATSSECRETARIS VAN FINANCIËN

Aan de Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal

Den Haag, 1 februari 2022

De vaste commissie voor Financiën heeft op 29 januari 2022 vragen gesteld over mijn
brief van 24 januari 2022 (Kamerstuk 35 927, nr. 90), naar aanleiding van de uitspraak van de Hoge Raad van 24 december 2021 inzake box
3. Bijgaand treft u de beantwoording van de vragen aan (Kamerstuk 35 927, nr. 93).

In aanloop naar het debat van 2 februari ga ik in deze brief ook in de openstaande
punten in de besluitvorming over het rechtsherstel en op de uitspraak op het massaal
bezwaar die uiterlijk op 4 februari gepubliceerd moet worden.

Omdat het behulpzaam kan zijn voor de discussie sta ik allereerst stil bij de achtergrond
van box 3 en voeg ik een bijlage bij deze brief met een aantal feiten en cijfers over
box 31.

Belasten van (inkomen uit) vermogen

Voor 2001 werden in Nederland de feitelijke inkomsten uit vermogen belast in de vorm
van bijvoorbeeld rente, dividend, en huur verminderd met de kosten en rekening houdend
met een dividend- en rentevrijstelling. Omdat vermogenswinsten niet belast werden
en betaalde rente wel aftrekbaar was, was het aantrekkelijk om directe inkomsten zoals
rente en dividend om te zetten in vermogenswinsten en door de ruime renteaftrekmogelijkheden
te beleggen met geleend geld. Er kwamen bijvoorbeeld spaarproducten waarbij de rente
werd omgezet in vermogenswinst. Naast de heffing over inkomsten uit vermogen was een
vermogensbelasting (tarief 0,7 procent, vrijstelling ca € 100.000). In de grondslag
van de vermogensbelasting zat ook de waarde van de eigen woning voor 60 procent en
met een vrijstelling van ca circa € 100.000 een derde van het ondernemingsvermogen
en aanmerkelijk-belang-vermogen. Om te voorkomen dat belastingplichtigen meer dan
68 procent van het inkomen moesten gebruiken voor de betaling van het gezamenlijke
bedrag aan inkomstenbelasting en vermogensbelasting, was een samenloopregeling die
in die situaties zorgde voor een teruggaaf vanuit de vermogensbelasting.

Uit onvrede over dat stelsel – met name het feit dat vermogenswinsten onbelast bleven
– werd in 2001 box 3 ingevoerd. In box 3 gold een vast forfaitair rendement van 4
procent waarover de belastingplichtige belasting was verschuldigd. Dat was destijds
een inschatting van een risicovrij reëel rendement dat men geacht werd gemiddeld over
een langere periode eenvoudig te kunnen behalen. Het percentage beoogde aan de lage
kant te zijn vanwege het ontbreken van een tegenbewijsregeling.

Door de dalende rente kwam de 4 procent steeds verder af te staan van het werkelijke
rendement. Destijds werd er politiek niet voor gekozen om het percentage te verlagen.

Per 2017 is het stelsel aangepast met als doel om het forfaitaire rendement beter
aan te laten sluiten bij het werkelijke rendement. In de eerste plaats door de percentages
van het forfait te berekenen op basis van gemiddelde feitelijke rendementen en in
de tweede plaats door afhankelijk van de hoogte van het vermogen een andere vermogensmix
te veronderstellen.

Hoewel box 3 een vermogensrendementsheffing is, komt het door de huidige vormgeving
in wezen neer op een progressieve vermogensbelasting. De huidige vormgeving van box
3 is ook vanuit uitvoerbaarheid ingegeven. Er is al jaren kritiek op box 3. Aan de
ene kant vanwege de spaarders die over hun spaargeld meer belasting betalen dan ze
aan rente ontvangen. Aan de andere kant vanwege verhuurders die de beperkt wordt belast
ten opzichte van het rendement op hun onroerend goed.

Het arrest

Vlak voor Kerst, op 24 december 2021, heeft de Hoge Raad over box 3 een uitspraak
gedaan met grote gevolgen. De Hoge Raad heeft geoordeeld dat de forfaitaire wijze
waarop het belastbaar inkomen uit box 3 is bepaald in 2017 en 2018 strijdig is met
het recht op eigendom en het verbod op discriminatie dat is vastgelegd in het Europees
Verdrag voor de Rechten van de Mens en de Fundamentele Vrijheden (EVRM) in de gevallen
waarin het forfaitaire berekende rendement hoger uitvalt dan het werkelijk behaalde
rendement. Via het arrest biedt de Hoge Raad rechtsherstel. Naast het bieden van passend
rechtsherstel voor de betrokken burgers, moet ook de wijze waarop box 3 nu in de wet
is vormgeven worden aangepast. Immers er wordt momenteel nog dezelfde methodiek gehanteerd
als in 2017.

Het arrest heeft directe consequenties voor de belastingplichtigen die hebben meegedaan
aan de procedure massaal bezwaar 2017–2020. Daarnaast heeft het arrest gevolgen voor
alle aanslagen die vanaf 24 december 2021 worden opgelegd en alle aanslagen die op
dat moment nog niet onherroepelijk vaststonden. Tot slot geldt het arrest voor alle
belastingplichtigen die aangifte doen voor box 3 over 2021.

Collectieve uitspraak

Het is een wettelijke verplichting om binnen zes weken na het arrest van de Hoge Raad
een collectieve uitspraak te publiceren op het massaal bezwaar. Dat betekent dat op
4 februari aanstaande een collectieve uitspraak op het massaal bezwaar over 2017 en
2018 moet worden gepubliceerd. Ook voor de jaren 2019 en 2020 lopen massaal bezwaarprocedures.
De in deze procedures geformuleerde rechtsvraag is nagenoeg gelijk aan die van de
procedures 2017 en 2018.

Het kabinet beoogt op 4 februari een uitspraak over de jaren 2017 tot en met 2020
te publiceren in de Staatscourant en op de website van de Belastingdienst, die zo
veel mogelijk op hoofdlijnen is. Op die manier wil het kabinet recht doen aan de uitspraak
van de Hoge Raad en tegelijkertijd ruimte openlaten voor de complexe besluitvorming
die nog moet plaatsvinden over onder andere de exacte doelgroep van het rechtsherstel
en de wijze waarop het rechtsherstel plaats zal vinden. Het is een ingewikkeld vraagstuk
waar zorgvuldig naar gekeken moet worden.

Over wat minimaal in de uitspraak dient te staan, is advies ingewonnen van de Landsadvocaat.
Dat advies is bijgevoegd. Ik benadruk daarbij dat het feit dat in de uitspraak is
vermeld dat herstel zal plaatsvinden voor degenen die rechtsgeldig bezwaar hebben
gemaakt, niet uitsluit dat uiteindelijk ook andere groepen belastingplichtigen in
aanmerking komen voor rechtsherstel.

Lopende besluitvorming

De collectieve uitspraak op 4 februari is slechts het eerste besluit dat genomen moet
worden. Er zijn nog veel uitzoekpunten (zie verder) waarover op een later moment besloten
wordt. Het kabinet koerst op uiteindelijke besluitvorming bij de Voorjaarsbesluitvorming.
Het vergt een zorgvuldige en integrale afweging. Bij snellere besluitvorming zou het
risico op fouten te groot worden. Bovendien zou er onvoldoende ruimte zijn om uw Kamer
bij de besluitvorming te betrekken. De consequentie van deze planning is helaas dat
bepaalde deadlines die nodig zijn voor de uitvoering naar verwachting niet gehaald
kunnen worden. Dat kan bijvoorbeeld betekenen dat niet kan worden voldaan aan de wettelijke
plicht om uiterlijk 4 augustus, zes maanden na de collectieve uitspraak op 4 februari,
rechtsherstel te realiseren voor de burgers die zijn aangesloten bij de massaal bezwaarprocedure
over de jaren 2017 en 2018. Het rechtsherstel zal dan later plaatsvinden. Dit kan
juridische consequenties hebben (ingebrekestelling en dwangsommen). Het kabinet is
van mening dat het voordeel van zorgvuldige besluitvorming zwaarder weegt. Mijn voornemen
is voorafgaand aan de besluitvorming een contourennota voor de hersteloperatie met
uw Kamer te delen.

Voor het herstel hanteert het kabinet een aantal uitgangspunten die bij de besluitvorming
dilemma’s met zich meebrengen. De vormgeving van het herstel moet uiteraard recht
doen aan het arrest. De heffing moet in lijn worden gebracht met de uitspraak van
de Hoge Raad. Tegelijkertijd moet een en ander uitvoerbaar zijn voor de Belastingdienst.
Ook de budgettaire effecten en de dekking daarvan zijn uiteraard een belangrijk aandachtspunt.

Hieronder ga ik in op een aantal punten waarover in elk geval een besluit genomen
dient te worden voor wat betreft het rechtsherstel. Behalve over het rechtsherstel
zal besluitvorming moeten plaatsvinden over aanpassing van de box 3-wetgeving voor
de komende jaren en over de dekking. Daar zal ik u op een later moment over informeren.

Doelgroep voor rechtsherstel

Naast de aanslagen van burgers die zijn aangesloten bij de procedure massaal bezwaar
over de belastingjaren 2017 (68.000 bezwaarschriften) en 2018 (50.000 bezwaarschriften),
heeft het arrest ook gevolgen voor alle aanslagen die per 24 december 2021 nog moeten
worden opgelegd en alle aanslagen die op 24 december 2021 nog niet onherroepelijk
vaststonden. Het arrest geldt dus sowieso ook voor alle belastingplichtigen met inkomen
uit box 3 in belastingjaar 2021 en verder. Voor deze jaren geldt immers dezelfde wetgeving
als voor 2017.

Ook voor de belastingjaren 2019 (40.000 bezwaarschriften) en 2020 (ca 50.000 bezwaarschriften2) lopen massaal bezwaarprocedures. De in deze procedures geformuleerde rechtsvraag
is nagenoeg gelijk aan die van de procedures 2017 en 2018. Ik heb daarom besloten
op 4 februari ook uitspraak te doen in de massaal bezwaarprocedures voor de belastingjaren
2019 en 2020. Tot slot is het de vraag of het arrest ook gevolgen heeft voor burgers
die geen bezwaar hebben gemaakt over de belastingjaren 2017 tot en met 2020. Voor
deze groep geldt enerzijds dat hun aanslagen al definitief zijn vastgesteld. Anderzijds
is het de vraag in hoeverre een beroep kan worden op ambtshalve vermindering. Ook
op dit punt heb ik advies ingewonnen van de Landsadvocaat. Dat advies is eveneens
bijgevoegd. Volgens het advies is het afwijzen van verzoeken om ambtshalve vermindering
van onherroepelijk vaststaande aanslagen juridisch houdbaar.

Definitie werkelijke rendement

De Hoge Raad formuleert geen expliciete rechtsregel over de wijze waarop het werkelijk
behaalde rendement moet worden vastgesteld. De vraag zou kunnen worden gesteld of
het werkelijk rendement alleen het directe inkomen uit vermogen, zoals rente, dividend,
pacht en huur minus kosten omvat, of ook gerealiseerde en ongerealiseerde vermogensmutaties.
Hierover heb ik advies gevraagd aan een aantal externe deskundigen. Het advies is
bijgevoegd en deze zijn wij nog aan het bestuderen. Zij geven aan dat voor het rechtsherstel
bij de bepaling van het werkelijke rendement naar hun mening tevens rekening moet
worden gehouden met de waardemutaties van de onderliggende vermogensbestanddelen.
Dat betekent dat ook bijvoorbeeld de koersstijging of -daling van aandelen en de toename
of afname van de waarde van onroerend goed tot het rendement behoren.

Vormgeving en uitvoering van het rechtsherstel

Voor burgers en de Belastingdienst is het belangrijk dat het herstel van aanslagen
recht doet aan het arrest van de Hoge Raad en tijdig, zorgvuldig en zo eenvoudig mogelijk
gebeurt. Hetzelfde geldt voor het opleggen van aanslagen na 24 december 2021. Dit
moet zo snel mogelijk in lijn met het arrest gebeuren.

Ongeacht de precieze doelgroep gaat het om enorme aantallen. Deze aantallen kan de
Belastingdienst niet handmatig herstellen. Dat is eenvoudigweg niet uitvoerbaar.

Daarom zoek ik naar een manier om het herstel zo veel mogelijk geautomatiseerd te
doen. Voor de belastingplichtige is dat ook minder belastend. Ook dit vergt nadere
uitwerking.

Noodwetgeving

De huidige situatie is niet langer houdbaar. Dat maakt invoering van het stelsel op
basis van werkelijk rendement zo mogelijk nog urgenter. Omdat dat op z’n vroegst kan
per 2025, kijkt het kabinet ook naar mogelijkheden voor aanpassingen voor de tussenliggende
jaren. Ook hier speelt een dilemma. Hoe groter het beroep op de uitvoering voor de
hersteloperatie en de noodwetgeving voor tussenliggende jaren, hoe groter de kans
op vertraging bij invoering van het nieuwe stelsel. De impact van het arrest en benodigde
maatregelen op het tijdpad van het beoogde stelsel van werkelijk rendement zal moeten
worden onderzocht.

Uitvoeringsaspecten

Het arrest heeft een zeer grote impact op de Belastingdienst. Allereerst staat de
Belastingdienst nu geplaatst voor een enorme hersteloperatie. Het rechtsherstel zal
aan minimaal tienduizenden belastingplichtigen moeten worden geboden over de belastingjaren
2017 t/m 2020. En vanaf 2021 zal het gaan om miljoenen belastingplichtigen die conform
de uitspraak van de HR moeten worden behandeld. Deze enorme aantallen kan de Belastingdienst
niet handmatig herstellen. Dat is niet uitvoerbaar.

Ook geautomatiseerd herstel vraagt veel van de uitvoering. De uitdaging zit niet alleen
de beperkingen van het huidige IV/ ICT-systeem (automatisch), maar ook bij de capaciteit
om maatwerk te leveren (individuele beoordeling). Daarnaast is er bijvoorbeeld ook
behandel- en toezichtcapaciteit nodig, en moet er worden ingezet op communicatie.
De opties voor herstel moeten daarom zorgvuldig uitgewerkt worden en getoetst worden
op uitvoerbaarheid. Vorige week dinsdag heeft de Belastingdienst in een technische
briefing de Kamer geïnformeerd over de lastige keuzes die voorliggen in de ICT-capaciteit.
De hersteloperatie van box 3 komt bovenop de al lastige ICT-opgave. Daarnaast zal
er een nieuw stelsel moeten worden geïmplementeerd. Tezamen met de uitdagingen die
de Belastingdienst reeds heeft vanwege een overvol portfolio, betekent dat een enorme
klus.

Impact lopende processen

Het arrest is geldend recht. Daarom heeft de uitspraak van de Hoge Raad nu al impact
op de uitvoeringsprocessen. Hierover bent u geïnformeerd in de kamerbrief d.d. 24 januari.3 Kern is dat de Belastingdienst definitieve aanslagen zoveel mogelijk aanhoudt. De
Belastingdienst legt nu wel definitieve aanslagen met een box 3-component op bij een
verjaringsrisico of als er een belang voor de belastingplichtige is. Er wordt gewerkt
aan een oplossing om dit zo nodig later te herstellen. Belastingplichtigen hoeven
daarvoor nu geen actie te ondernemen. Over deze aanpak wordt gecommuniceerd via de
website van de Belastingdienst. Als de aangiftecampagne 2021 start op 1 maart, heeft
de besluitvorming nog niet plaatsgevonden. Belastingplichtigen kunnen bij hun belastingaangifte
wel gewoon hun vermogen opgeven. Er wordt gewerkt aan een ICT-oplossing in de definitieve
aanslag de correcte berekening voor box 3 kan worden toegepast. Het gekozen tijdpad
voor zorgvuldige en integrale afweging zal naar verwachting betekenen dat de definitieve
aanslagen voor belastingplichtigen in box 3 later dan 1 juli worden opgelegd. Hierover
worden belastingplichtigen geïnformeerd.

Uitvoerbaarheid moet gedegen getoetst

De uitdaging zit niet alleen in de beperkingen van het huidige IV/ICT-systeem (automatisch),
maar ook de toezichts- en behandelcapaciteit, de communicatie en de mogelijkheid van
hernieuwde bezwaarprocedures. Kortom er wordt gewerkt aan een zo snel mogelijke oplossing
die ook gedegen is. Deze oplossing moet goed worden uitgewerkt, en op uitvoerbaarheid
getoetst worden. Ik wil voorkomen dat ik de Belastingdienst opzadel met onuitvoerbare
zaken. Juist ook omdat dit uiteindelijke ten koste gaat van een goede dienstverlening
aan burgers.

Conclusie

Concluderend is het een enorm lastige puzzel die op korte termijn gelegd moet worden.
Voor mij is daarbij uiteindelijk leidend dat er een solide herstel moet komen en een
solide toekomstbestendig stelsel, waarbij de burgers zoveel mogelijk worden ontzorgd
en waarvoor geldt dat de Belastingdienst het goed kan uitvoeren. Het doel is om zo
snel mogelijk tot een goede oplossing te komen, des te meer om burgers zo snel mogelijk
duidelijkheid te geven over de gevolgen van het arrest.

De Staatssecretaris van Financiën – Fiscaliteit en Belastingdienst M.L.A. van Rij